近日，財政部、國家稅務總局出臺《關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號），對納稅人之間資產劃轉的契稅征免界限做出明確。其中規定，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

　　如何理解“劃轉”

　　就資產劃轉而言，以前長時間存在于行政事業單位和國有及國有控股企業之間。近年來，非國有企業之間也出現了資產劃轉的案例。

　　財政部《關于印發〈關于企業國有資產辦理無償劃轉手續的規定〉的通知》（財管字[1999]301號）規定，企業國有資產無償劃轉，是指企業因管理體制改革、組織形式調整和資產重組等原因引起的整體或部分國有資產在不同國有產權主體之間的無償轉移。該文件第五條規定，凡占有、使用國有資產的部門和企業發生下列產權變動情況的，應按本規定辦理企業資產無償劃轉手續：

　　●企業因管理體制、組織形式調整，改變行政隸屬關系；

　　●國有企業之間無償兼并；

　　●企業間國有產權（或國有股權）的無償劃轉或置換；

　　●組建企業集團，理順集團內部產權關系；

　　●經國家批準的其他無償劃轉行為。

　　財管字[1999]301號文件規定的“劃轉”，屬于行政性劃轉，免征契稅是合理的。但對于非國有企業的資產劃轉，相關法律法規沒有明確界定，因此，財稅［2012]4號文件做了進一步明確。

　　“劃轉”的四大核心

　　“劃轉”只能是無償的財稅[2012]4號文件延續了財政部、國家稅務總局《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財管字[1990]301號）的精神，將原規定中的“無償劃轉”改為“劃轉”。如果資產有償或視同有償的“劃轉”，則屬于資產的出售、贈與和交換、買賣等交易行為，應按《契稅暫行條例》及其細則的規定，由房屋、土地承受方繳納契稅。所以，“劃轉”只能是無償的。

　　“劃轉”不是贈與行為資產劃轉不需回報，雙方不產生經濟利益。而免征契稅中所稱的贈與，指土地使用者、房屋所有者將土地使用權或房屋所有權無償轉讓給受贈者，后者取得經濟利益。

　　“劃轉”不是買賣資產劃轉是股東權益的轉移，雙方都不產生經濟利益。而契稅所稱的土地使用權出售、房屋買賣，指土地使用者以土地使用權作為交易條件，或房屋所有者將房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產或其他經濟利益的行為。

　　“劃轉”不是投資行為投資是企業為獲得收益或實現資本增值向被投資方投放資金的行為。資產劃轉與投資的區別在于：前者是股東權益的轉移，不需回報。根據納稅必要資金原則，免征契稅是合理的。而后者的目的是獲取經濟利益或資本增值，承受方在未來將向轉讓方支付相關的經濟利益，理應屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍。

　　資產劃轉的會計處理

　　對于資產劃轉，目前《企業會計準則》沒有明確規定。根據財政部會計司《企業會計制度講解》（2001年）的規定，對于按規定無償調入或調出固定資產的企業，應在“資本公積”科目下增設“無償調入固定資產”、“無償調出固定資產”等明細科目進行核算。

　　當企業按規定收到無償調入的固定資產時，借記“固定資產（按調出單位的固定資產賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等，作為調入固定資產的原賬面價值）”，貸記“資本公積———無償調入固定資產（按調入固定資產的原賬面價值）”、“銀行存款（按發生的運輸費、安裝費等）”。

　　當企業按規定無償調出固定資產時，要按固定資產清理進行處理。具體如下：

　　當企業按照有關規定并報經有關部門或董事會批準無償調出固定資產，應當借記“固定資產清理（按無償調出固定資產的賬面凈值）”、“累計折舊（按已提折舊額）”、“固定資產減值準備（按已提固定資產減值準備）”，貸記“固定資產（固定資產原價）”。

　　若無償調出時發生清理費，借記“固定資產清理”，貸記“銀行存款”。

　　當企業按規定無償調出固定資產時，借記“資本公積———無償調出固定資產（按‘固定資產清理’科目借方發生凈額）”，貸記“固定資產清理”。

　　從會計處理的規定，可以得出如下結論：一般情況下的資產劃轉，賬務處理的結果為調出方必須是資產與資本公積同時減少，調入方必須是資產與資本公積同時增加。否則，不能確認為資產劃轉，不能享受免征契稅的政策。也就是說，把握資產劃轉免征契稅的條件，必須把握如下兩點：

　　1、轉出與受讓企業是否擁有共同的投資者，即其投資主體是否相同。

　　2、該項行為不屬于市場交易行為，轉出資產企業與受讓資產企業均系單方面行為，轉出方并未因此獲得相關的經濟利益，受讓方也并未因此付出相關的經濟利益。

　　聘請專家培訓是否代扣代繳營業稅？

　　問：我公司聘請境內行業專家指導工作，按培訓次數支付費用，并代扣代繳個稅，以專家簽字的單據入賬。我公司是否有代扣代繳營業稅及附加的義務？

　　答：《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》規定，服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

　　《營業稅暫行條例》第十一條規定，營業稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

　　根據上述規定，該專家不屬于境外個人的，企業不是其營業稅的扣繳義務人，無需代扣代繳其營業稅。若為境外個人，企業應代扣代繳其營業稅。《發票管理辦法》第二十條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

　　該專家應向企業開具發票。企業未取得發票的，根據《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除”規定，不能在稅前扣除。