知識要點一、財會〔2012〕13號文件規定，營改增一般納稅人提供應稅服務，試點期間允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—— —應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—— —應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　例題：營改增試點納稅人，承接聯運業務，可以按差額征收增值稅。

　　2013年2月，支付給非試點納稅人運費20萬元，其正確的賬務處理為

　　借：主營業務成本18.02

　　　　應交稅費—— -應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）1.98

　　　　貸：銀行存款 20

　　試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。應在“應交稅費-應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，按支付金額除以（1+11%）×11%抵扣。

　　知識要點二：納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不能超過其境外所得按我國規定計算的應納稅額。

　　例題：某公司2012年度境內經營應納稅所得額為33000萬元，該公司在日本、美國兩國設有分支機構。日本分支機構當年應納稅所得額1600萬元，其中電器銷售所得1000萬元（日本規定稅率為20%），轉讓商標權所得600萬元（日本規定的稅率為30%）；美國分支機構當年應納稅所得額400萬元，其中電器經營所得300萬元（美國規定的稅率為30%），房產租金所得100萬元（美國規定的稅率為20%）。該公司當年度境內外所得匯總繳納的企業所得稅為多少萬元

　　該企業當年境內外應納稅所得額＝33000＋1600＋400＝35000（萬元）日本分支機構在境外實際繳納的稅額＝1000×20%＋600×30%＝380（萬元）日本扣除限額＝1600×25%＝400（萬元），實際可以扣除380萬元。美國分支機構在境外實際繳納的稅額＝300×30%＋100×20%＝ 110（萬元）美國扣除限額＝400×25%＝100（萬元），實際可以扣除100萬元。全年應納稅額＝35000×25%－380－100＝8270（萬元）

　　知識要點三：根據財會〔2012〕13號文件規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—— -應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

　　例題：營改增試點一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—— -應交增值稅”科目下的減免稅款專欄進行核算。

　　營改增試點一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—— -應交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進行核算。

　　知識要點四：根據《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》，將資產重組的稅務處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，其中特殊性稅務處理實為重組優惠政策。在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計 稅基礎確定。

　　例題：關于企業重組的所得稅處理，下列陳述正確的有（）。

　　A.在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以收購企業支付的股權部分原有計稅基礎確定

　　B.企業發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，適用一般性稅務處理的，確認有關債務清償所得或損失

　　C.適用一般性稅務處理時，企業分立相關企業的虧損可以相互結轉彌補

　　D.資產收購，所得稅適用特殊性處理的條件之一是受讓企業收購的資產必須不低于轉讓企業全部資產的75%

　　E.重組交易中，適用特殊性稅務處理時，雙方均不計算所得或損失

　　[答案]BD

　　[解析]選項A，在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；選項C，適用一般性稅務處理時，企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補；選項E，重組交易中，適用特殊性規定時，對交易中股權支付部分暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，其非股權支付部分仍應該在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）。

　　知識要點五：根據財稅〔2011〕111號文件規定，部分現代服務業，是指圍繞制 造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。自2013年8月1日起，廣播影視服務業也進入營改增的范圍。

　　例題：下列選項中，屬于營改增試點地區現代服務業的有（）。

　　A.研發和技術服務　　B.信息技術服務　　C.物流輔助服務　　D.不動產租賃服務　　E.鑒證咨詢服務　

　　[答案]ABCE　　[解析]有形動產租賃服務屬于現代服務業。不動產租賃服務應屬于營業稅征稅范圍。

　　知識要點六：根據國家稅務總局公告2012年第15號規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

　　例題：根據企業所得稅法相關規定，下列說法中不正確的是（）。

　　A.企業因雇用臨時工的工資薪金支出準予計入企業工資薪金總額的基數

　　B.企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出不可以稅前扣除

　　C.企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除

　　D.企業因雇用返聘離退休人員的工資薪金支出準予計入企業工資薪金總額的基數

　　[答案]B　[解析]企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

　　　知識要點七：國家稅務總局〔2011〕28號規定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

　　例題：王某2012年年末取得全年一次性獎金120000元，企業為王某定額負擔4000元的個人所得稅，王某每月工資15000元，王某年終獎自己負擔的稅額為（）元。

　　A.31005　　 B.29875　　C.27695 　　D.25995

　　[答案]D[解析]應納稅所得額＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），適用稅率25%，速算扣除數1005.

　　年終獎應納個稅＝124000×25%－1005＝29995（元）王某自己實際繳納稅額＝29995－4000＝25995（元）