【問(wèn)】某公司2009年1月1日從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款100萬(wàn)元，購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，該債券面值100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每年付息一次。09年年底，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　【答】對(duì)于企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的債權(quán)性投資，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)可能影響企業(yè)的利潤(rùn)，但是根據(jù)財(cái)稅[2007]80號(hào)文件的規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

　　2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為95萬(wàn)元。則賬務(wù)處理為：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000

　　但在稅法上，由于持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此2009年應(yīng)納稅調(diào)增5萬(wàn)元。等到該債券處置時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異消失。

本信息來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)操作課程：《企業(yè)投資與財(cái)稅政策解讀》