【問】企業籌建期業務招待費怎樣列支？

　　【答】籌建期間企業發生的業務招待費如何進行列支，目前稅法并無明文規定。稅務機關通常按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定進行處理。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。籌建期間企業由于無銷售（營業）收入，為此依規定計算可扣除的業務招待費為零，也就是說籌建期間的業務招待費在稅法上不允許列支扣除。實務中這種普遍的處理方式是否合規呢？對此，如果筆者仔細研讀相關法規，發現這種處理并不符合稅法規定。

　　《企業所得稅法實施條例》第四十三條中規定的業務招待費扣除標準是針對企業發生的與生產經營有關的業務招待費，強調的是企業正常的生產經營期，而籌建期間是沒有生產經營的，在此期間發生的業務招待費也就與生產經營無關，為此籌建期間的業務招待費的列支扣除處理就不能適用這個規定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業務招待費需要另辟蹊徑。

　　在會計處理上，籌建期業務招待費均列為開辦費。《企業會計制度》第五十條規定，除籌建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。《企業會計準則——應用指南》中對管理費用科目的規定，企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。該規定強調的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產予以確認。籌建期的業務招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。

　　企業在籌建期間發生的開辦費用，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規定了相關的處理方法，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。《企業所得稅法實施條例》第七十條規定，《企業所得法》第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　根據上述規定，企業籌建期間發生的業務招待費應該歸集為開辦費，企業可以選擇在開始經營之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。

　　企業籌辦期發生的業務招待費及廣告費和業務宣傳費在財務上直接歸集記入“管理費用開辦費”的同時，在稅務處理上按照業務招待費實際發生額的60%（廣告費和業務宣傳費按實際發生額）或在企業開始經營之日的當年一次性扣除，也可以從開始經營之日的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，無需考慮銷售（營業）收入的因素。但若已經選擇一次性扣除，以后納稅年度則不得再變更為長期待攤費用，分3年扣除。

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