萬順汽車服務部是今年初成立的一家公司，公司經營范圍包括汽車維修、汽車美容和保養（打蠟、拋光、噴漆等）、清洗等，屬于小規模納稅人。近日，當地主管地稅機關在檢查時，要求該公司就汽車美容和保養、清洗等業務取得的收入繳納營業稅。該公司財務人員認為自己應繳納增值稅，于是打電話咨詢。

　　根據《交通部關于對〈關于明確車輛清洗業管理職能的請示〉的復函》（交函公路[1998]484號）規定，汽車清洗業是汽車維修業的重要組成部分，在國家標準《汽車維修業開業條件》中明確規定，汽車清洗是進行車身清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業的統稱，是汽車維修專項修理業務的主要作業項目之一。因此，汽車美容和保養、清洗業務應屬于增值稅中的修理修配勞務。

　　財務人員之所以認為自己企業應該繳納增值稅，是因為汽車美容等業務一般有兩種情形，一種是在提供汽車修理勞務同時提供汽車美容等服務；一種是為客戶專門進行汽車美容等服務。前者屬于混合銷售行為，不應征收營業稅。后者屬于兼營行為，由于不能分別核算各項業務，根據相關法規，應該對所有業務一并征收增值稅。

　　萬順汽車服務部應該繳納營業稅而不是增值稅。依據是：

　　一、根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，增值稅應稅勞務中的修理修配勞務，是指納稅人受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。交函公路[1998]484號文件將汽車清洗業歸為汽車維修業的組成部分，是規范行業管理的需要，據此認為其業務屬增值稅應稅勞務是不合適的。

　　二、公司財務人員對“混合銷售”的理解有誤。新《增值稅暫行條例實施細則》及《營業稅暫行條例實施細則》對“混合銷售行為”的定義是，一項銷售行為既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務。也就是說，稅法上的混合銷售，必須是一項銷售行為既包括增值稅應稅貨物，又包括營業稅應稅勞務，而該公司在提供修理修配勞務的同時提供汽車美容等服務，并不涉及增值稅應稅貨物，因而納稅人在提供修理、修配勞務的同時提供汽車美容等服務，不能理解為混合銷售行為。

　　三、納稅人發生兼營業務的納稅處理，新、舊政策有變化。原《增值稅暫行條例實施細則》及《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人兼營非應稅勞務如不分別核算或者不能準確核算的，應與增值稅應稅項目一并征收增值稅。而新《增值稅暫行條例實施細則》第七條及新《營業稅暫行條例實施細則》第八條對此作了較大調整，即納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算增值稅應稅項目銷售額和非增值稅應稅項目營業額。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定，分別繳納增值稅和營業稅。

　　該公司堅持要繳納增值稅，一個重要因素是對新政策沒有領悟清楚。新稅法將小規模納稅人的征收率由原來的6%（工業）、4%（商業），統一降為3%，調整后的小規模納稅人征收率小于營業稅5%的稅率。納稅人繼續按照原來的政策規定，發生兼營業務而不能進行單獨核算的應一并繳納增值稅，則可以達到少繳稅款的目的。但是，新稅法的頒布，有效地堵塞了這項政策的漏洞。因此，上述汽車服務部發生的汽車美容等業務，無論是單獨提供還是在發生修理業務時一并提供，都應該繳納營業稅。