【案例】

　　我公司本月發出材料一批給某加工廠代為加工，材料價款15000元，支付加工費3000元，所發材料為消費稅應稅消費品，雙方均為增值稅一般納稅人，消費稅稅率10%。請問：

　　（1）收回后直接出售或者用于加工非消費稅應稅產品的會計處理？

　　（2）收回后用于加工消費稅應稅消費品的會計處理？

　　會計處理：

　　（1） 借：委托加工物資　　　　　　　15000

　　　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　15000

　　組價=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）

　　消費稅=20000×10%=2000（元）

　　增值稅=3000×17%=510（元）

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　5000

　　　　應交稅費——增值稅（進項稅額）　　510

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 5510

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　20000

　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　20000

　　（2）借：委托加工物資　　　　　　　15000

　　　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　15000

　　組價=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）

　　消費稅=20000×10%=2000（元）

　　增值稅=3000×17%=510（元）

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 3000

　　　　應交稅費——消費稅　　　　　　　 2000

　　　　　　　　——應交增值稅（進項稅額）510

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5510

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　18000

　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　 18000

　　【分析】

　　上例中涉及到兩方面的問題：

　　（1）加工過程中增值稅與消費稅的核算問題。

　　①增值稅的計算：通常情況下增值稅的進項稅額要根據支付的加工費來計算；

　　②消費稅的計算（重要的考點）：通常應該根據組成計稅價格來計算，組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費）/（1－消費稅稅率），應該繳納的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率。

　　（2）收回后是直接出售還是繼續用與生產應稅消費品。

　　①收回后如果是用于應稅消費品的連續生產，委托加工環節繳納的消費稅可以抵扣，應該計入到“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣。

　　②收回后直接用于對外銷售，代收代繳的消費稅就應該計入委托加工物資的成本中。