對工程結算直接記入“工程結算”科目，而并不是直接反映營業收入，在會計處理上是借：“應收賬款”，貸：“工程結算”（采取預收款方式的，在預收工程款時借：“銀行存款”，貸：“預收賬款”，工程結算時借：“預收賬款”，貸：“工程結算”）。
建造合同收入的確認時間有三種情況：
1．施工期跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產負債表日尚未完工的建造合同，是在資產負債表日即12月31日確認當期已完工程部分的合同收入；
2．在以前會計年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入；
3．能夠確認的補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發生的當期。
對跨期工程且在資產負債表日尚未完工的建造合同確認收入又具體規定如下：
1、如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入。當期確認的合同收入=合同總收入×合同完工進度-以前會計年度累計已確認的收入。
2、如果建造合同的結果不能可靠地估計，企業不能采用完工百分比法確認合同收入，應區別以下兩種情況進行確認收入：
1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認。
2）合同成本不能收回的，不確認收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產或死亡、客戶的財務支付出現嚴重困難、或非常原因造成客戶的生產或生存環境嚴重惡化等情況；建造承包商不能保質、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。
跨期工程在資產負債表日按合同完工進度或合同成本作會計分錄為借：“工程施工——毛利”、“主營業務成本”，貸：“主營業務收入”。在資產負債表日，對已完工程不管是否結算都應確認營業收入及成本。比如某項工程成本發生了1000萬元，會計判斷成本可以收回，因此即使雙方沒有進行結算，會計上也應按規定確認1000萬元的銷售收入、銷售成本。
那么，按照企業會計準則，對建造合同應于資產負債表日確認的營業收入，是否在稅收上也應當作為營業稅應稅收入的實現？而會計要求是配比原則，又應當如何進行會計處理？同時應不應當作為企業所得稅的應稅收入？
先分析營業稅，一般來講，營業稅規定納稅義務發生時間為收到營業收入款或取得索取營業收入款項憑據的當天。因建筑行業的特殊性，國家稅務總局對建筑行業的納稅時間制定了4種具體的規定：
1．實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；
2．實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；
3．實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；
4．實行其他結算方式的工程合同，為與發包單位結算工程價款的當天。
總之，對建筑業營業稅納稅義務的發生必須是發包方與承包方對工程進行了結算。如果對工程沒有結算，實際上也就是對承包方提供的勞務并未得到發包方的認可，承包方也就沒有取得索取營業收入款項的憑據，最終有可能發包方不付建設款。所以，雖然對雙方沒有結算會計上也應反映營業收入，但稅收上不應當作為營業稅納稅義務的實現。
顯然，對合同收入的確認，建造合同準則與營業稅的規定存在著時間性差異。由于會計上對收入確認時間與營業稅應稅收入確認的時間不同步，在稅金的計提上，筆者認為：可參照所得稅時間性差異的規定，引入“納稅影響會計法”的核算辦法，用“遞延稅款”科目進行過渡，既可保證會計核算的配比原則，又確保了會計信息的質量要求。具體作法是：按已完工程量確認工程結算收入計算應計提的稅金借記“遞延稅款”，貸記“應交稅費”科目，“遞延稅款”待以后會計確認收入時再分期轉回。在轉回時作會計分錄為借：“營業稅金及附加”，貸：“遞延稅款”。稅金入庫時，借：“應交稅費”，貸：“銀行存款”。
【例】2007年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2007年2月開工，將在2008年6月完工，預計工程總成本為8000000元。截至2007年12月31日，該項目已經發生的成本為5000000元，預計完成合同還將發生成本3000000元，已結算并收到工程價款4000000元。假定營業稅率3%，不考慮其他稅費。
解答：1、發生成本時5000000元
借：工程施工 5000000
貸：應付職工薪酬（原材料等） 5000000
2、結算并收到工程價款4000000元，
借：銀行存款 4000000
貸：工程結算 4000000
借：遞延稅款 120000
貸：應交稅費——應交營業稅 120000
3、按完工百分比確認收入=5000000/8000000×10000000=6250000（元）
毛利=6250000-5000000=1250000（元）
計提營業稅=6250000×0.03=187500（元）
借：主營業務成本 5000000
工程施工——毛利 1250000
貸：主營業務收入 6250000
借：營業稅金及附加 187500
貸：遞延稅款 187500
4、繳納稅款120000元
借：應交稅費——應交營業稅 120000
貸：銀行存款 120000
再分析所得稅，根據（94）財法字第3號文規定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確認收入的實現；為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。”。所以，《企業會計準則第15號——建造合同》增加了使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在時，應當按照完工百分比法確認與建造合同有關的收入和費用的內容。同時，準則關于建造合同結果能否可靠估計的規定與相關稅法規定存在的差異值得關注。
對于跨年度的建造合同，在資產負債表日建造合同的結果能夠可靠估計的，會計上按完工百分比法確認建造合同收入，稅法上按完工進度或完成的工作量確認收入，兩者的處理基本一致。但對于在資產負債表日建造合同的結果不能夠可靠估計的，會計上強調企業經營中可能出現的風險，從謹慎性原則出發，根據預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，確認部分、或者不確認建造合同收入；而稅法堅持權責發生制原則，不考慮企業的經營風險，依然按完工進度確認建造合同收入。
【例】2007年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2007年2月開工，將在2008年6月完工，預計工程總成本為8000000元。截至2007年12月31日，該項目已經發生的成本為5000000元，預計完成合同還將發生成本3000000元，已結算工程價款4000000元，實際收到2500000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司2007年出現了巨額虧損，生產經營發生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。假設不考慮城建稅和教育費附加，會計分錄以匯總數反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調整項目，預計未來有足夠的應納稅所得額予以抵扣相關的可抵扣暫時性差異。
甲公司的稅務處理：根據稅法規定，甲公司應按完工進度確認工程收入和成本。2007年，該項工程的完工進度為62.5%（5000000÷8000000），應確認收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。
另外，甲公司取得建造收入應按“建筑業”稅目繳納營業稅。營業稅的計稅依據應為建造合同雙方結算的工程價款4000000元，應繳營業稅120000元（4000000×3%）。
2007年，稅務上確認建造合同所得1130000元（6250000－5000000－120000）。
甲公司的會計處理：根據新準則的規定，2007年12月31日，由于乙公司當年經營發生嚴重困難，甲公司今后很難收到工程價款，屬于建造合同的結果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認合同收入。這時，甲公司只能將已經發生的成本中能夠得到補償的部分2500000元確認為收入，同時將發生的合同成本5000000元全部確認為當期費用。
實際發生合同成本時：
借：工程施工 5000000
貸：應付職工薪酬（原材料等） 5000000
結算工程價款時，
借：應收賬款 4000000
貸：工程結算 4000000
收到工程價款時，
借：銀行存款 2500000
貸：應收賬款 2500000
確認建造合同的收入、費用時，
借：主營業務成本 5000000
貸：主營業務收入 2500000
工程施工——毛利 2500000
計提營業稅時，
借：營業稅金及附加 120000
貸：應交稅費——應交營業稅 120000
2007年，會計上確認建造合同的收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。
差異分析：2007年，對于此項建造合同，會計上確認收益-2620000元，稅務上確認所得1130000元，會計處理比稅務處理少計所得3750000元。因此，甲公司在申報2007年企業所得稅時，應調增應納稅所得額3750000元。這時，根據《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，應當確認遞延所得稅資產937500元（3750000×25%）。
借：遞延所得稅資產 937500
貸：應交稅費——應交所得稅 937500