同一控制下的企業合并：

　　合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。

　　非同一控制下的企業合并：

　　通過一次交換交易實現的企業合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。購買方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用等直接相關費用也應計入企業合并成本。但此處的直接相關費用不包括發行債券或權益性證券發生的手續費、傭金等。

　　通過多次交換交易分步實現的企業合并，其合并成本為每一單項交 換交易的成本之和。即其直接相關費用也是計入到成本的。

　　為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。（同一控制下的企業合并也適用此項）

　　非企業合并的手續費等也計入到成本中，發行權益性證券取得的則其手續費等要從溢價收入中扣除，溢價不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤。