【問題】

　　A公司現所得稅處于兩免三減半期間，收購另一B公司股權70%，B公司所得稅無優惠。現B公司以資產整體租賃的方式把生產經營權全部租給A公司，租賃金額按市場公允價格計算，B公司只上交營業稅，并按租賃收入減折舊及其他零星費用后的利潤上交企業所得稅。其他生產經營收入、費用全部由A公司承擔，并上繳企業所得稅（現處于減免期）。

　　請問這種處理方式有何涉稅風險？是否屬于關聯交易？A企業是否需要作所得稅調整？

　　【解答】

　　《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條及其實施條例第一百零九條規定：關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

　　《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）第九條規定：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　第十條 關聯交易主要包括以下類型：（一）有形資產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等有形資產的購銷、轉讓和租賃業務；

　　根據以上規定判斷，A公司與B公司為關聯方，二者以上交易屬于關聯交易，會受到稅務部門的反避稅調查。根據《企業所得稅法》第四十一條規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　因此，若A公司與B公司發生以上交易不符合獨立交易原則（獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。）而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，會有涉稅風險。

　　《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發[2005]129號）第二十一條第二款規定：“納稅人享受減免稅的條件發生變化時，是否根據變化情況經稅務機關重新審查后辦理減免稅。”因此，A、B公司之間租賃行為屬于關聯交易。B公司將資產租給A公司，租金收入所按市場公允價格如果符合按可比非受控價格法確認的金額，繳納流轉稅后計入應納稅所得額，但在實際操作過程中，做到生產工人與A公司簽定勞動合同，銷售對象應為A公司的客戶等，即做到生產產品確為A公司生產，收取的租賃等費用均應符合獨立交易原則，是不需要作所得稅調整的。

　　A公司租用B公司資產按上述辦法確定的金額憑發票單據支付租賃費并在稅前扣除，此項關聯交易不需要作特別納稅調整，其他條件未發生變化的，仍可享受原稅收優惠；其他條件發生變化，比如問題中“其他生產經營收入、費用全部由A公司承擔”，如果性質上本應屬于B公司的收入和費用由A公司承擔，A公司應經稅務機關重新審查后辦理減免稅。