進入第四季度，企業財務人員開始陸續盤點全年收成，匡算應稅利潤，著手準備一年一度的匯算清繳工作。但實際上，除了有條件的大中型企業設有專門的稅務部外，絕大多數中小企業的財務人員身兼財稅雙項職能。在這種情形下，既要保證核算準確，又要確保納稅正確，對他們來說是個不小的挑戰。為此，筆者結合今年出臺的新政策，就企業在收入核算方面應注意的問題進行了歸納總結。

　　一、遞延收入

　　按現行法規規定，可以遞延處理的收入主要有政策性搬遷或處置收入、債務重組收益和資產或股權轉讓收益3項。具體處理中，應注意以下規定：

　　1.國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規定，搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，可以5年遞延處理。

　　會計處理時，通常將搬遷處置收入一次計入收入，但如果發生因城鎮整體規劃、庫區建設等公共利益性搬遷，收到政府直撥搬遷補償款的，根據財政部《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）規定，涉及與資產相關的政府補助部分，按照《企業會計準則第16號——政府補助》規定在相關資產使用壽命內遞延處理。需要注意的是，即便是會計與稅法上均進行了遞延處理，由于收入范圍及遞延期的不同規定，計算企業所得稅時也會存在調整要求。

　　2.財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的企業重組特殊性稅務處理規定中，債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　關于債務重組，會計準則中沒有類似非貨幣性交易準則中“具有商業實質”的標準，規定只要發生了重組事項，重組收益在重組當期就要全額計入當期損益。

　　3.財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。

　　企業以資產換股權，正是《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》所核算的交易事項。但根據準則規定，非貨幣性交易是否“具有商業實質”，影響是否確認換出資產實現的價值增值或減值，而與損益是否遞延無關。所以，對于上述事項，企業如果選擇了納稅遞延的處理，則不論交易是否“具有商業實質”，都會涉及納稅調整。

　　二、視同銷售收入

　　“視同銷售”是按準則規定不確認收入、按稅法規定應確認收入的一種資產處置行為。根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號，以下簡稱“條例”）第二十五條及國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規定，資產移送導致資產所有權屬發生改變的，不屬于內部處置資產，應按視同銷售確認收入。

　　比如，外購存貨用于市場推廣，會計處理時借記“銷售費用”，貸記“庫存商品”及“應交增值稅”，計算企業所得稅時按上述規定，企業要作視同銷售調整處理。因為屬于外購，所以調整時視同銷售收入與視同銷售成本相等。

　　需要提醒的是，上述事項企業所得稅處理其實涉及兩個環節：

　　一是視同銷售收入與視同銷售成本差額的所得稅影響；

　　二是業務宣傳費的限額稅前扣除問題。

　　雖然第一個環節的處理對應納稅所得額的影響為零，沒有引起納稅責任的變化，但視同銷售收入的調整，加大了可以稅前扣除的業務招待費的收入計算基數，如果不進行調整，不但不符合稅法規定，企業還會因此而損失部分業務招待費的計算基數。

　　相關信息：匡算應稅利潤要注意收入的核算（下）