【問題】
我們是一家制藥企業，根據相關要求，對客戶退回的過期藥品均作銷毀處理。這部分銷毀藥品的損失屬于正常損失還是非正常損失？進項稅額是否要轉出？是否要中介機構鑒定？
【解答】
增值稅方面，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定精神，正常損失是指生產經營過程中的正常損耗，比如生產過程中的合理損耗等；非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，一般理解包括：
�、抛匀粸暮p失；
�、埔蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發生霉爛變質等損失；
�、瞧渌钦p失。
按《關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）的精神，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。對此，我們應該理解和把握的是，在增值稅方面區分正常損失與非正常損失的目的是要確定相關貨物所包含的進項稅能否抵扣。對于一般企業的存貨，雖然變質但仍能按原用途以較低價格變現（低于正常銷售價格但高于殘值變現），這種情況下，該批貨物仍然未實際退出流通環節，從理論上說其價值損失（正常銷售價格與變價之間的差額）應視為正常損失。而像藥品、食品等一旦過期、變質后則無可利用價值的產品，實際上已經退出流通環節，從原理上說其所包含的進項稅沒有了對應扣除的銷項稅額。同時，銷毀過期退貨雖然是出于質量管理的要求，但這樣的銷毀不同于通常所說生產經營中的合理損耗(一般是指工藝損耗或保管中的揮發等合理的自然損耗)。尤其是數量、價值均較大且具有經常性時，如果不剔除其所包含的進項稅，就比較嚴重地影響了應繳增值稅稅額。因此從原理上看，問題所述情況在增值稅方面應該歸于非正常損失，作進項稅轉出處理。當然，也有觀點認為如果是少量、小額退貨銷毀，也可視為正常損失（合理損耗）。據了解，有些地方為征管方便，規定了制藥等企業的類似損失的合理損耗比率，即在一定比例以內的視為正常損失，不用作進項稅額轉出；超過該比例的部分要做進項稅額轉出。這有一定的合理性。建議企業就此與主管稅務機關溝通取得一致認識為宜。
企業所得稅方面，新的《中華人民共和國企業所得稅法》實施后，此類問題未見進一步明確。按此前的《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號) 的精神，企業財產損失按損失原因，分為正常損失、非正常損失以及發生改組等評估損失和永久實質性損害四種類型。其中，正常損失包括正常轉讓、報廢、清理等；非正常損失包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。而存貨出現以下一項或若干項情形時，應當確認為發生永久或實質性損害：
�、乓衙範�變質；
⑵已過期且無轉讓價值；
�、墙洜I中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值；
⑷其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的情形。
對比可見，問題所述情況應歸屬于“永久或實質性損害而確認的財產損失”更為準確。
對于上述永久性實質損害，按“國家稅務總局令第13號”規定，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。具體所需提供的資料請查閱“國家稅務總局令第13號”文件。