（一）代扣代繳義務：

　　《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第三條第三款規定“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。”

　　第三十七條“對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。”

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條“企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。“

　　第一百零五條第二款“企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。”

　　《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發[2009]3號）第三條“對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。”

　　《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號）：

　　一、自2008年1月1日起，我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息，應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。

　　二、我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。

　　因而，根據如上規定，境內企業在對境外企業支付利息款項時應履行代扣代繳企業所得稅義務，代扣代繳時間應為每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，這里的“到期應支付的款項”條例第一百零五條第二款明確界定為“支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項”，企業即使未實際支付，仍應按到期應支付時間即按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的時間確認扣繳企業所得稅時間，這與居民企業的利息收入“按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現”的規定是有差別的。

　　（二）征收管理：

　　《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發[2009]3號）第四條“扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。”

　　第五條“扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。”

　　第六條“扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。”

　　第七條“扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

　　本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

　　扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。“

　　因而，企業還需要注意按照上述征管規定進行相關程序的辦理。

　　（三）計稅基礎：

　　《中華人民共和國企業所得稅法》第十九條“非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

　　（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額：“

　　《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發[2009]3號）第八條“扣繳企業所得稅應納稅額計算。

　　扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

　　應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

　　（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。“

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零三條“依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。

　　企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。“

　　《財政部國家稅務總局關于非居民企業征收企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]130號）“根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第一百零三條規定，在對非居民企業取得《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得計算征收企業所得稅時，不得扣除上述條款規定以外的其他稅費支出。”

　　從此可以看出，對于境內企業向境外機構支付利息時應代扣代繳企業所得稅的計稅基礎應為向支付人所收取的全部價款和價外費用，但不能扣除任何稅費支出，即因利息而可能發生的營業稅費用也不能扣除，這一點也是明顯與居民企業計算企業所得稅所不同的地方。

　　支付外幣需要折合成人民幣，具體按照國稅發[2009]3號第九條“扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。”

　　第十條“扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。”

　　很多情況下，企業與境外企業簽訂的是付稅后金額的合同，對于這種情況下則需要按上述規定將不含稅所得換算為含稅所得后再進行計算征稅。

　　（四）適用稅率：

　　《中華人民共和國所得稅法》第四條“企業所得稅的稅率為25%.非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%.”

　　第二十七條“企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（五）本法第三條第三款規定的所得。”

　　《中華人民共和國所得稅法實施條例》第九十一條“非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。”

　　此外，《國家稅務總局關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]47號）

　　一、QFII取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業所得稅法規定繳納10%的企業所得稅。如果是股息、紅利，則由派發股息、紅利的企業代扣代繳；如果是利息，則由企業在支付或到期支付時代扣代繳。

　　二、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協定（安排）待遇的，可向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協定的規定執行；涉及退稅的，應及時予以辦理。

　　對于與我國簽訂稅收協定優惠稅率的則按照國際法優于國內法的原則由企業自行申請經主管稅務機關審核后可按協定安排稅率執行，如：我國與香港簽有稅收協定規定香港居民無論是企業還是個人從內地取得的利息收入，按7%稅率在內地交納利息所得稅；而與韓國所簽訂的安排雖然規定了利息的預提所得稅稅率為10%，但對于韓國銀行、韓國產業銀行、韓國進出口銀行為韓國行使政府職能的金融機構，其從我國取得利息，我國將免征利息預提所得稅。

　　因而，企業也應視不同情況分別進行處理，但企業應提出申請方可按協定安排來執行。