1、總賬科目的設(shè)置

　　企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（企業(yè)的包裝物、低值易耗品通過(guò)該科目進(jìn)行核算）”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等總賬科目。

　　2、明細(xì)科目的設(shè)置

　　（1）“材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。“材料采購(gòu)”科目可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。“在途物資”科目可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。物資采購(gòu)的實(shí)際成本通過(guò)“在途物資”科目核算。

　　（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。“原材料”科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“材料成本差異”科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（5）“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。“庫(kù)存商品”科目可以按種類(lèi)、品種和規(guī)格等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　（6）“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品銷(xiāo)售不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。“發(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類(lèi)別和品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目進(jìn)行核算。

　　（7）“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類(lèi)別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　（8）“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。“委托加工物資”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　（9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。“周轉(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”總賬科目進(jìn)行核算。

　　（10）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目可按存貨項(xiàng)目或類(lèi)別設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　由于存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，因此，存貨清查的核算，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)的自制半成品不再單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行核算。

　　3、有關(guān)科目核算內(nèi)容說(shuō)明

　　（1）“在途物資” 科目借方核算已支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的材料、商品的采購(gòu)成本，以及延期支付具有融資性質(zhì)的購(gòu)入材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值金額；貸方核算已驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品的采購(gòu)成本；期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本。

　　（2）“原材料”科目借方核算企業(yè)增加的各種材料的實(shí)際成本；貸方核算減少的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

　　企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品以及庫(kù)存、出租、出借的包裝物，在“包裝物及低值易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工物資”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

　　（3）“庫(kù)存商品”科目借方核算企業(yè)增加的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；貸方核算企業(yè)減少的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本。

　　企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外來(lái)單位加工修理的代修品，在制造和修理完畢驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。

　　委托外單位加工的商品，在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。

　　已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不在本科目核算。

　　（4）“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)”科目的借方核算購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易交換換入的周轉(zhuǎn)材料，以及盤(pán)盈與退庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。

　　“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目的借方核算領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算攤銷(xiāo)或退回的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末在用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。

　　“周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)”科目的貸方核算攤銷(xiāo)的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；借方核算報(bào)廢已提的攤銷(xiāo)額。期末余額在貸方，反映周轉(zhuǎn)材料累計(jì)的攤銷(xiāo)額。

　　（5）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方核算企業(yè)應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借方核算應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　（6）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的借方核算三個(gè)方面的內(nèi)容：盤(pán)虧、毀損原材料等存貨的實(shí)際成本；材料物資在運(yùn)輸途中的短缺與不合理?yè)p耗，尚待查明原因和需要按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)的損失；按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤(pán)盈存貨的處理。

　　貸方核算兩個(gè)方面的內(nèi)容：盤(pán)盈存貨的入賬價(jià)值；按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)而處理的盤(pán)虧或毀損存貨的成本。

　　企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。