根據財企[2006]478號文件規定，安全生產費用是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸的企業以及其他經濟組織，按照規定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。

　　在解釋3號發布前，依據財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）文件規定，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。

　　解釋3號重新做了規定：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲 備”項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。

　　計提

　　計提時借方記相關產品的成本或當期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于《企業會計準則講解（2008）》要求，企業依照國家有關規定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記利潤分配——提取專項儲備，貸記盈余公積——專項儲備。這也不同于舊規中要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記制造費用——提取安全生產費用，貸記長期應付款——應付安全生產費用。

　　新規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，貸方記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。

　　使用

　　企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計 提折舊。

　　這不同于前準則講解要求企業按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限，也不同于舊規中在相關費用實際發生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。

　　此外，安全生產費用使用形成固定資產時不同于前規定要求企業應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。

　　而新規中在安全生產費用使用形成固定資產時，一次性全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也不計入損益類科目。

　　注意執行時間

　　根據解釋3號規定：本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。也就是說在解釋3號發布前，高危企業按照《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）等執行的，要按照解釋3號進行追溯調整。

　　總之，解釋3號關于高危企業生產安全費的規定是符合客觀實際的，高危行業企業提取的安全生產費，依據《企業會計準則——基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質，應當列入所有者權益；同時結合我國實際情況，要防止成本外部化。解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產費的會計處理作了相應調整。