1 應付債券概述

　　應付債券是企業依照法定程序發行，約定在一定期限內還本付息的具有一定價值的證券。發行債券是企業籌集長期資金的方式之一。債券向社會公開發行，向非銀行的各單位、個人籌措資金，債券可在市場上流通轉讓。企業因資金不足發行債券必須經中國人民銀行批準。發行債券籌集的資金可用于購建固定資產，也可用于補充流動資金。

　　發行債券的企業，應按債券載明的付息日期和票面利率向持券人支付利息，在債券到期時按債券面值償還本金。債券上標明的利率為應付利息的年利率，而債券實際發行日金融市場的利率則為市場利率。由于債券是預先印制好的，市場利率發生變動時，票面利率已無法更改。因此，當債券發行時，票面利率與市場利率不一致時，應調整債券的出售價格。

　　當債券票面利率高于市場利率時，意味著企業每期要按高于市場利率的票面利率多付出利息。這時，企業可以提高債券的售價，即債券溢價發行，超過面值部分的收入，稱為“債券溢價”，債券溢價實質上是向購買者預收的一筆款項，作為發行債券的企業今后多付利息的一種補償，這筆款項應在債券存續期內分期攤銷，以抵銷按票面利率計算而多計的利息費用。

　　當債券票面利率低于市場利率時，意味著購買債券者按票面利率所得到的收益要低于市場利率水平，為補償購買者的這種損失，企業可以降低債券的售價，以低于面值的價格出售債券，即債券折價發行，低于面值的部分稱為“債券折價”。債券折價實質上是預先付給購買者一筆利息，以補償購買者今后少得利息的損失，債券折價應在債券的存續期內分期攤銷，以追加按債券票面利率計算而少計的利息費用。

　　2  應付債券的核算

　　為了反映企業發行債券籌資的情況，應設置“應付債券”賬戶，使用該科目時需注意：

　�。�1）本科目核算企業為籌集（長期）資金而發行的債券本金和利息。

　　（2）本科目應當按照“面值”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。

　　企業發行的可轉換公司債券，應按金融工具確認和計量準則規定將負債和權益成份進行分拆。分拆后形成的負債成份，在本科目核算。

　　（3）應付債券的主要賬務處理。

　�、倨髽I發行債券，應按實際收到的現金凈額，借記“銀行存款”、“現金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　�、趯τ诜制诟断�、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目（應計利息），按其差額，貸記本科目（利息調整）。

　　實際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　③長期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值），貸記“銀行存款”等科目，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記本科目（利息調整），按其差額，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。

　　④發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記本科目（可轉換公司債券），按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　可轉換公司債券在轉換為股票之前，其所包含的負債成份，應當比照上述規定進行處理。

　　當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按本科目（可轉換公司債券）的余額，借記本科目（可轉換公司債券），按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　未轉換股票的可轉換公司債券到期還本付息，應當比照上述一般長期債券進行處理。

　　（4）企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業債券到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。

　　（5）本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期債券的攤余成本。

　　「例」某公司2007年1月1日發行期限3年、到期一次還本付息、年利率為8%、面值總額為2 000 000元的債券，該債券按面值發行，該公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款                         2 000 000

　　　貸：應付債券──面值　　  　　　   2 000 000

　　「例」某公司批準于2008年1月1發行5年期15萬元可轉換公司債券，債券票面年利率為6%，按面值發行（不考慮發生費用）。債券發行一年后可轉換為股份，每100元轉普通股4股，股票面值1元，可轉換公司債券的賬面價值為15��9萬元（面值15萬元，應計利息0��9萬元），假定債券持有者將全部債券轉為股份。該股份公司賬務處理如下：

　　收到發行收入時：

　　借：銀行存款       150 000

　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 150 000

　　計提利息時：

　　借：財務費用      9 000

　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（應計利息） 9 000

　　轉換為股份時：

　　轉換為股份份數=150 000÷100×4=6 000（股）

　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 150 000

　　　　　　　——可轉換公司債券（應計利息）9 000

　　　貸：股本                    6 000

　　　　　資本公積——股本溢價        153 000

責任編輯：文會計