【問題】

　　新準則和原制度對捐贈資產（包括實物和現金）的處理有何不同？

　　【解答】

　　在原準則和企業會計制度下，企業接受捐贈資產通過“待轉資產價值”科目進行核算。接受捐贈的固定資產，按會計制度及準則的規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，按稅法規定確定的入賬價值，貸記“待轉資產價值”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。

　　年度終了，按稅法規定確定的接受捐贈價值資產應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同），借記“待轉資產價值”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按接受的資產捐贈的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目。

　　接受捐贈的非貨幣性資產在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入公司應納稅所得額交納所得稅的，公司應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉資產價值”科目，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目。

　　【例】某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈的汽車一輛，捐贈方提供的憑據上標明的金額100000元，支付的運費800元，所得稅稅率為33%。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 100800

　　　貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產 　100000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2006年12月31日，結轉待轉資產價值：

　　借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產 　100000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　　　　　　　　 33000

　　　　　資本公積——接受捐贈非現金資產準備 　　　67000

　　新《企業會計準則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6301 營業外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　【例】某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據發票及報關單有關單據，該轎車賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。

　　借：固定資產 　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　　貸：營業外收入——捐贈利得　　　　　　　　 200000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　因此，新準則下，企業接受捐贈的資產直接作為“營業外收入”處理。