《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》之計劃審計工作

來源: 中國稅網(wǎng) 編輯： 2010/10/21 10:32:05　　字體：大小

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　　（一）總體要求

　　審計指引第六條指出，注冊會計師應(yīng)當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當督導(dǎo)。

　　整合審計中項目組人員的配備比較關(guān)鍵。在計劃審計工作時，項目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項目組，同時對項目組成員進行培訓(xùn)和督導(dǎo)，以合理安排審計工作。

　　在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價下列事項對財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項將如何影響審計工作：

　　1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時，注冊會計師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的情況；

　　2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；

　　3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；

　　4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　5.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；

　　6.要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；

　　7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；

　　8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　此外，注冊會計師還需要關(guān)注與評價財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開信息，以及企業(yè)經(jīng)營活動的相對復(fù)雜程度。

　　（二）重視風(fēng)險評估的作用

　　按照審計指引第八條規(guī)定，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，選擇擬測試的控制，以及確定針對所選定控制所需收集的證據(jù)。

　　風(fēng)險評估的理念及思路應(yīng)當貫穿于整合審計過程的始終。實施風(fēng)險評估時，可以考慮固有風(fēng)險及控制風(fēng)險。在計劃審計工作階段，對內(nèi)部控制的固有風(fēng)險進行評估，作為編制審計計劃的依據(jù)之一；根據(jù)對控制風(fēng)險評估的結(jié)果，調(diào)整計劃階段對固有風(fēng)險的判斷，這是個持續(xù)的過程。

　　內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯報風(fēng)險，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯誤導(dǎo)致的錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當更多地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。

　　在進行風(fēng)險評估以及確定審計程序時，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單元的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響均是注冊會計師需要考慮的因素。

　　（三）利用其他相關(guān)人員的工作

　　在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

　　如果決定利用內(nèi)部審計人員的工作，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》的規(guī)定辦理。

　　如果擬利用他人的工作，注冊會計師則需要評價該人員的專業(yè)勝任能力和客觀性。專業(yè)勝任能力即具備某種專業(yè)技能、知識或經(jīng)驗，有能力完成分派的任務(wù)；客觀性則是公正、誠實地執(zhí)行任務(wù)的能力。專業(yè)勝任能力和客觀性越高，可利用程度就越高，注冊會計師就可以越多地利用其工作。當然，無論人員的專業(yè)勝任能力如何，注冊會計師都不應(yīng)利用那些客觀程度較低的人員的工作。同樣地，無論人員的客觀程度如何，注冊會計師都不應(yīng)利用那些專業(yè)勝任能力較低的人員的工作。通常認為，企業(yè)的內(nèi)部審計人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊會計師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。

　　在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師利用他人工作的程度還受到與被測試控制相關(guān)的風(fēng)險的影響。與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。

　　如果其他注冊會計師負責(zé)審計企業(yè)的一個或多個分部、分支機構(gòu)、子公司等組成部分的財務(wù)報表和內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》的規(guī)定，確定是否利用其他注冊會計師的工作。

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