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審計證據的搜集與應用
審計證據是審計監督工作中必不可少的重要內容，是審計機關依法審計的前提，是審計人員形成審計意見和結論的基礎和后盾。
一、審計證據的搜集
(一)審計取證范圍
為了防止盲目取證，在保證證據質量的前提下，要突出對重要審計事項的取證。審計人員應當有針對性地搜集與審計事項相關的審計證據。對違反國家規定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據支持。其他的審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時可以附有審計證據或者相關資料。
目前取證范圍的兩大變化應引起審計人員的關注。第一個變化是把審計證據按照問題的輕重程度進行分解，對違反規定的行為要記錄審計日記、底稿，同時要取證，這對取證提出更高的要求。第二個變化是對其他審計事項，一般以審計日記記載審計事項的查證過程和結果為主，省略了取證，減少了大量的取證工作。根據上述變化，對于大多數未發現問題的審計事項可以不必搜集審計證據，這樣就大大減少了審計人員的工作量，節約了審計時間、人力和費用，使之更集中精力查證隱含的深層問題。
(二)審計取證方法
搜集審計證據的一般方法也是審計的方法，常用的取證方法有七種，即檢查、監督盤點、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核。審計人員應按下列方法搜集審計證據。
1．通過檢查方法搜集審計證據的應當取得與審計事項相關的會計資料，被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節表、分析表等材料。
2．通過監盤方法搜集審計證據的，應當編制實物資產盤點清單和現金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名。
3．通過觀察方法搜集審計證據的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況。
4．通過查詢方法搜集審計證據的，應該取得被查詢單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方法和查詢結果等情況。
5．通過函證方法搜集審計證據的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函的結果等情況。
6．通過計算方法搜集審計證據的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算事項和相關數據、計算的方法和結果等。
7．通過分析復核方法搜集審計證據的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目，重要比率或者趨勢與預期數額和相關信息的差異情況。
(三)審計取證要求
1．審計人員可以搜集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等，不能做到的也可以采用文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據。
2．審計人員在搜集實物證據時，應當注明實物的所有權人、數量、存放地點、存放方式和實物證據提供者等情況。
3．審計人員在搜集視聽材料或者電子數據資料時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數據資料的運作環境、系統以及存放地點和存放方式等情況。必要時，電子數據資料能夠轉換成書面材料的，可以將其轉換成書面資料。
4．審計人員在搜集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人和勘驗人員提交的相關資料鑒定人或者勘驗人資格等。
5．對實現審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分證據的，審計人員應當實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據的，應當由審計組長確認，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。
6．審計人員取得審計證據，應當有證據提供者簽名或者蓋章，不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因，不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效。
(四)搜集審計證據的措施保證
搜集審計證據是《審計法》賦予審計機關和審計人員的職責和特定的權力。搜集審計證據是審計機關和審計人員印證審計事實的前提，是鑒定和運用審計證據的基礎。搜集審計證據是一個系統的過程，要提高證據的搜集質量應做到：一是必須客觀全面地搜集審計證據。二是必須深入細致地搜集審計證據。
二、審計證據鑒定
鑒定審計證據的實質就是對搜集到的審計證據進行審查判斷，鑒別真偽，排除與審計事項無關的資料。審計組長會同審計人員以及法制機構專職的復核人員對每一組證據的客觀性、相關性、充分性和合法性逐個進行審核驗證。鑒定審計證據的方法有：
1．比較法。就是將所取得的同類審計事項的審計資料互相比較，進行彼此間的印證，通過比較將虛假不實的資料予以排除，并根據需要適時補充新的審計資料。
2．重點深入法。就是對大案要案，審計人員要抓住線索深入取證，反復鑒定，保證證據的質量。
3．經驗推理法。就是審計人員根據經驗結合財務理論知識，運用邏輯思維方法對審計證據進行推理判斷。
三、應用審計證據
審計證據的應用是確定審計事實，正確編寫審計報告的最后環節，是合理提出審計報告達到審計目的的重要條件。為了更好地應用審計證據，保證審計證據對審計事實認定的準確性和充分性，有效防范審計風險，審計人員在應用審計證據過程中要根據審計條件的需要，對審計證據分析判斷，綜合歸納，構成一個較為完整的審計印證體系。
審計實踐證明，任何公正的、正確性的審計意見和結論，都必須有足夠的審計證據做支撐，只有這樣，審計結論以及審計評價才能建立在可靠的客觀事實基礎上，才能落實審計責任減少和控制審計風險，保證審計監督的質量。審計證據是否充分、恰當、有效，關系到審計項目的成敗與否，更是審計工作生命之所在。
責任編輯：zoe
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