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審計時對企業內部控制環境的分析
任何企業的控制都存在于一定的控制環境之中。所謂控制環境，是對企業控制的建立和實施存在重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使得某項特定控制無法實施或無效。企業的控制環境反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態度。
1.經營管理的觀念、方式和風格
管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。如果管理當局不愿意設立適當的控制或不能遵守建立的控制，那么控制環境將受到很不利的影響。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：
①管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法。
②為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度。
③管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。
在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。比如，如果管理當局很想夸大會計報表中的盈余總額，審查人員則可能確定絕大多數認定的控制風險為最大值。
2.組織結構
組織結構是指公司計劃、協調和控制經營活動的整體框架。設置合理的組織結構，有助于建立良好的內部控制環境。一個公司的組織結構包括：
①確定組織單位的形式和性質，包括確認相關的管理職能和報告關系。
②為每個組織單位內部劃分責任權限制定辦法。
一個公司的組織結構通常用組織圖來列示，此項組織結構圖應準確地反映授權方式和報告關系。
3.董事會
董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里能成立一個有效的審查委員會，也有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審查委員會則監控會計報表。審查委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及內部審查人員之間的直接溝通。如董事會工作很負責，很勤勉，那么審查入員就可能會減少對管理哲學和經營方式等方面的疑慮。
4.授權和分配責任的方法
如果管理當局明確地建立了授權和分配責任的方法，就可大大增強組織的控制意識，比如就可接受的經營實務、利益沖突和行為規范宣布書面政策，在書面工作說明書里還應描述出特定的責任、報告關系和有關限制。
5.管理控制方法
管理控制方法是管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和對整個公司的活動實行監督的方法的總稱。這些方法包括：
①經營計劃、預算、預測及利潤計劃。
②比較實際業績與計劃目標，并將比較結果通告有關層次管理人員的方法。
③調查偏離期望值的差異，并及時采取適當的糾正措施。
④對發展或修改手工會計系統的控制政策。
對不同規模和不同復雜程度的企業，這些方法的重要性也不同。一般來說，企業規模越大且越復雜，這些方法就越重要。對一個大公司而言，正式的管理控制方法不可缺少；但是對于一個很小且由業主直接管理的組織來說，一般不需很清楚地定義控制方法。
6.內部審查
內部審查是企業自我獨立評價的一種活動，內部審查可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。此外，內部審查還能為改進內部控制提供建設性意見。內部審查的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審查入員必須獨立于被審查部門，并且必須直接向董事會或審查委員會報告。
7.人事政策和實務
一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務。這是建立合適的控制環境的基礎。除能力之外，雇用的職員還應該有很高的道德水準。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇用、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
8.外部影響
某些外部因素的變化，可能會影響到企業采用的內部控制政策和程序的變化。如有關管理機構強化監督手段，可能導致企業管理當局強化控制意識而采用特定的內部控制政策和程序。
責任編輯：文會計
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