一、存貨

　　存貨是制造企業和商品流通企業資產的主要組成部分，也是營運資金的最大組成項目。由于存貨一般種類、項目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因為呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損。再加上一些企業 （如制造企業）的生產工藝流程比較復雜，因此存貨項目往往是會計報表審計的重點和難點。筆者認為，在存貨項目審計中，應重點注意以下幾方面：

　　1.分析主要產品單位成本報表，看有無隨意提高或壓低產成品入庫單價，多轉或少轉產品銷售成本，以達到減少或虛增利潤的目的。

　　2.看企業有無不按會計制度的規定計算和結轉材料成本差異，而是按企業計算盈虧的需要隨心所欲的結轉。如有的只按總賬材料賬戶結轉，缺少明細賬戶結轉的記錄。

　　3.注重審計監盤過程中發現的問題。存貨監盤是存貨審計中的一大重要程序，在盤點過程中，應注意以下幾個問題：

　　（1）企業對貨到單未到、單到貨未到、貨發款未收、款到貨未發及來料加工、委托加工等情況是否有記錄，截止日期是否正確。

　　（2）監盤時，審計人員如果發現抽查結果錯誤率偏高，應根據具體情況提高抽查比例。

　　（3）審計監盤過程中，要注意存貨的質量，如是否存在呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損的情況。

　　（4）審計抽查的方式應采用賬和卡及卡和物雙向交叉結合的辦法。

　　二、應收賬款

　　應收賬款的金額往往在報表資產方占有很大比例，也是審計的重點。以下幾個問題應為廣大審計人員所關注：

　　1.“應收賬款”有無與“應收票據”、“預付賬款”“其他應收款”等科目相混淆的現象。如有此種情況，會造成核算不實、不準確。檢查時可按現行會計制度規定的核算內容進行逐項核對。

　　2.利用“應收賬款”轉移資金。有些企業為了達到某種目的，故意將本企業的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉移到外地某關系單位，然后通過該關系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領導私自挪用本單位資金，掛作應收賬款，若干年后將此款項做壞賬核銷。檢查時可發函詢證，或檢查銷貨發票、出庫單等原始憑證。

　　3.將已收到的應收賬款不入賬或推遲人賬時間，以達到挪作他用，甚至據為己有的目的。檢查時要經常向對方單位發函詢證或派人核對，查明本單位應收賬款是否與對方實際欠款金額相符。

　　4.利用“應收賬款”賬戶調平賬款。這種情況多發生在一些財務人員責任心不強、素質不高的企業。當發生相關賬簿數字不符時，財會人員不是認真查找原因，而是通過“應收賬款”賬戶，硬性調整數字，人為編造，使其“相符”或 “平衡”。這樣做的結果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴重的違紀行為，給企業造成損失。

　　5.壞賬損失的確認及其賬務處理不符合制度規定。在實際工作中壞賬損失的情況比較復雜，確認難度較大，這就給一些企業弄虛作假帶來可乘之機。如有的企業為達到某種目的，將可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業重新收回已經作為壞賬損失處理的應收賬款時不入賬，而作為企業的小金庫；還有的企業對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。檢查時應重點分析應收賬款的賬齡，查詢債務單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據是否充分等。

　　6.查看企業有無少提或多提壞賬準備，人為調節利潤的現象。

　　7.查看企業有無虛增應收賬款以調節利潤，夸大經營成果的現象。檢查時應重點審查原始憑證及賬戶之間的對應關系。

　　三、其他應收款

　　這一科目核算的是企業應收、暫付其他單位和個人的各種款項。在審計中經常發現以下問題：

　　1、有的企業在組建某企業的過程中，為達到工商行政管理部門核準、登記注冊的目的，東拼西湊籌措資金，表面上其賬目有證有據，會計處理正確，借貸到位無誤，然而時過數月，通過重新“借出”增加其他應收款，減少銀行存款，把其他應收款賬戶當作了企業抽逃出資的“避風港”。

　　2、在“其他應收款”賬戶中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減“其他應收款”賬戶，隱瞞利潤：或者一段時期以后，伺機作壞賬核銷，又形成賬外資產；或者將收益直接轉存，形成“小金庫”。這些賬外資產或是小金庫往往是各類經濟腐敗的源泉。檢查時應重點審查明細記錄和原始憑證，看其內容是否真實合法，是否按規定的比例計提壞賬準備等，并結合銷售收入和長期投資項目共同審計。

　　四、在建工程

　　該賬具體核算內容是指企業新建工程、改擴建工程等實際支出，同時工程在達到預定可使用狀態后的銀行貸款利息不能列作在建工程成本。然而，在審計中發現經常存在以下問題：

　　1.把在建工程賬戶視為增加企業利潤、減少虧損的“升降器”。如把本已達到預定可使用狀態而不應列作在建工程成本的利息列入了固定資產成本，把一些應計入當期費用的小型房屋修理費用、填土費計入在建工程，以達到扭虧的目的。審計時一定要按照會計準則的要求，重新計算應計入在建工程的借款費用金額，與企業賬面金額進行比較，看其是否有差異。

　　2.有的把在建工程作為企業腐敗、違規操作的“備用箱”。因此，審計時要注意在建工程明細賬戶的記錄，檢查要落實到原始憑證，看有無違紀項目。

　　3.“在建工程”賬戶長期掛賬，資產已達到預定可使用狀態但仍不結轉資產。一些企業經常用這種手法，人為操縱企業利潤，導致企業的資產和經營業績不實。

　　五、待攤費用

　　該賬戶核算企業已經支付但應當由本期和以后各期分別負擔，且攤銷期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。而有的企業把待攤費用賬戶視為平衡企業利潤的“調節器”，任意改變確認標準和計量方法，其形式主要有：

　　1.對計入待攤費用賬戶的有關費用，不按標準計攤，采取少攤、不攤的辦法。

　　2.本應計入當期損益的有關費用卻轉入本賬戶，人為地降低成本，增加報表利潤。例如某公司為了既維持其高位股價，又有利于公司高價配股，將本應計入當期損益的60000多萬元廣告費列入長期待攤費用，從而使其年末每股收益抬高。審查時要注意相關交易發生的原因和具體內容是否屬于本賬戶的核算內容，有無弄虛作假，有無將成本費用列掛，推遲費用人賬時間的情形。

　　六、八項資產減值準備

　　現在實行的八項資產減值計提，其初衷都是為了盡可能擠去企業資產和業績中的水分，防范經營風險。然而，在實際操作中，又成為一些企業隨意調節利潤、實現自我目的的調節器。以下幾方面應引起廣大審計人員的關注：

　　1.一些企業特別是上市公司通過大比例計提壞賬準備、資產減值準備等，替大股東及關聯方占用公司資金付賬，為公司的決策失誤“埋單”。近年來出現的諸多財務舞弊案，如銀廣夏、鄭百文等都是借此法侵吞小股東的利益。

　　2.借計提減值準備把“好貨”貶值賤賣，以達到個人謀取私利的目的。

　　3.一些企業存在惡意計提減值準備的情況。由于所計提的壞賬準備、資產減值準備等相應的計入利潤表中的管理費用，因此也就直接造成上市公司的經營業績下滑。惡意計提的顯性影響是一些公司因對關聯方欠款計提巨額壞賬而導致業績虧損，而隱性影響是追討關聯方占用資金的事沒人再提，上市公司的資金就這樣“人間蒸發”。如此一提了之，也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責任。

　　因此，在審查八項資產減值時，審計人員應重點審查企業的內部控制制度，其一看公司經理層是否按董事會的要求提供書面材料，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據、數額；其二，對于損失準備和核銷金額巨大的，要看是否提交股東大會批準，是否遵循了會計工作法制化和程序化的規程。

　　同時，也應看到，要有效遏制惡意計提，僅靠審計人員在年報審計中表示意見的約束力顯然不夠。建議監管部門要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規范化和程序化。

　　另外，對因歷史問題無法提供相關依據的資產，審計人員可要求公司聘請評估機構進行評估，并依據評估結果判定所計提的減值準備等是否合乎規定。