納稅籌劃活動最早發生在西方發達國家，我國企業在20世紀90年代初才認識到納稅籌劃的重要性。納稅籌劃是一種事前行為，具有前瞻性的特點，它在本質上屬于企業管理的一部分。我國目前納稅籌劃的研究主要是基于具體層面，局限于對稅法本身的研究，往往側重于考慮短期利益，很少從企業發展的戰略層面考慮納稅籌劃問題。目前許多納稅籌劃方法從稅法的角度分析很嚴密，但綜合考量后卻未必符合企業整體利益。

　　忽視企業戰略的籌劃方法往往是失敗的。企業戰略與納稅籌劃之間是全局性規劃與局部行為、目標與手段之間的關系。企業戰略主要研究企業如何在競爭中謀求長期競爭優勢，而納稅籌劃是如何幫助企業實現這一目標，所以納稅籌劃服從于企業戰略。基于雙方這種關系，如果稅收政策發生重大調整，企業為適應稅法調整必須進行戰略調整。

　　納稅籌劃對企業戰略的負面影響分析

　　納稅籌劃如果制定和實施不當，可能給企業戰略目標的實現帶來負面影響。企業納稅籌劃的范圍涵蓋“進入或退出某個行業”、“企業的產品定位”、“材料采購、產品定價”和“銷售方式”等等。所以，企業的納稅籌劃幾乎涉及到企業從大到小的各個環節，這些環節都可能因為國家稅收政策的規定，而成為企業納稅籌劃的“點”。但往往看似巧妙的籌劃卻不能讓企業獲得最大利益，因為其中孕育著很多風險。

　　首先，納稅籌劃存在，會加大讓企業投資扭曲的風險。一旦政府對企業的某種投資行為征稅，可能對企業的投資行為造成影響，通過納稅籌劃，企業往往放棄征稅前效益最優的項目，而改投向其他的次優項目。但這種改變雖然從稅收的角度來說對企業有利，但從整體和長期來看對企業不利，所以造成企業的投資扭曲。

　　其次，納稅籌劃不能創造企業絕對的競爭優勢。納稅籌劃可以幫助企業節稅或降低涉稅風險，促進企業的相對競爭優勢，因為通過降低稅收成本，可以實現成本領先的戰略目標，在市場競爭中處于較為有利的地位，而那些不享受或沒充分享受優惠者則處于相對競爭劣勢。但是，納稅籌劃不同于技術創新，當同一產業或行業的企業都重視納稅籌劃，企業的這一相對競爭優勢將不復存在，難以確保企業在競爭中處于領先地位。

　　再次，過度依賴納稅籌劃有可能會損害企業的長期競爭力。納稅籌劃的主要手段就是充分利用國家的稅收優惠政策，但一些企業因為享受稅收優惠而喪失了動力，不愿意改進技術和提升企業的管理水平，其真實的企業競爭力反而被削弱了，一旦政府取消優惠政策，這些企業將很快喪失競爭優勢。納稅籌劃類似于一種政府補貼，它有助于企業創造暫時的相對競爭優勢，但是真正的絕對競爭優勢很少是由補貼而來的，補貼的效果只能是損害或降低企業的長期競爭力。

　　企業基于發展戰略進行納稅籌劃的原則

　　（一）經營和投資的角度

　　從經營的角度看，企業必須進行納稅籌劃，最大限度地攫取利潤。由于市場競爭很大程度上是產品價格的競爭，而產品價格又主要由其成本決定，稅收則是構成產品成本的重要部分，所以對企業的最終價格有直接影響，而企業定價影響企業的銷量，而銷量則決定企業的生產量。所以，對稅負進行籌劃實際上通過影響企業成本最終影響企業的生產量，有利于擴大了企業的市場占有份額，獲得較高的利潤回報。

　　從投資的角度看，企業必須進行投資的納稅籌劃，以實現稅后收益最大化。企業投資戰略關系到企業投資的成敗，還可能決定一個企業經營的成敗，正確的投資戰略會提高企業的盈利能力。投資決策的過程就是對各種方案進行比較和選擇的過程。決策時通常用企業的長期盈利能力指標，從而選擇最佳方案。進行任何一種投資決策，都應作稅務角度的評估，但這種稅收評估只是各項因素綜合評估的一部分，稅收往往是影響一項投資的次要因素。例如很多外國投資者選擇在中國投資，更看重的是廣大的消費市場、廉價的勞動力和廣闊的發展空間，而不是中國的稅收優惠政策。雖然如此，不能忽視稅收是決定企業投資與否的重要方面，稅收成本是影響投資的因素之一。

　　（二）成本和價值鏈角度

　　從成本的角度看，企業的任何經濟活動都要求收益大于成本。納稅籌劃的收益是指企業通過納稅籌劃免繳或少繳的稅款，納稅籌劃的成本是指納稅人為進行納稅籌劃所付出的一切成本。納稅籌劃的成本主要包括貨幣成本、風險成本和機會成本三個部分。貨幣成本是指企業為納稅籌劃發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本主要是人工成本，實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。風險成本是指納稅籌劃方案因設計失誤或實施不當而造成的經濟損失，例如籌劃失誤補繳的罰款。機會成本是指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

　　在進行籌劃稅收時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因實施該方案引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。

　　價值鏈可分為企業內部價值鏈和企業外部價值鏈兩類。按照價值鏈所包含的價值活動的多少，并以獨立的企業作為價值鏈的一個鏈結來對價值鏈進行分類，可以將一個企業分解成與戰略相關的許多活動。從價值鏈的角度看，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，還包括企業的外部活動，如與供應商之間、與顧客之間的活動，企業利潤就是在這些活動中產生的。企業內部價值鏈就是指企業內部為顧客創造價值的主要活動和相關支持活動；企業外部價值鏈是指與企業有緊密聯系的外部行為主體的價值活動。

　　納稅籌劃與企業的內外部價值鏈都有密切的聯系，并且經常會觸動企業的價值鏈構造，因此有必要從價值鏈的角度對納稅籌劃進行優化。我們要從價值鏈構造的戰略高度考慮成本收益。

　　基于企業戰略納稅籌劃的啟示

　　首先，企業要把納稅籌劃納入企業戰略制定和實施的過程中，任何籌劃方案都要企業戰略實施的平臺上進行。從稅收征管方來說，稅收是重要的經濟調節杠桿，稅收政策既可能是鼓勵性的，也可能是抑制性的，所以，不同地區、不同行業、不同產品甚至不同的經營方式都可能造成稅收的差別，企業只能適應這種差別。企業在制定戰略發展目標時，不能忽略對稅收因素的考慮，應充分評估稅收政策的影響。同時，稅收政策不是一成不變的，這種變化可能是促進性政策，比如增值稅轉型，企業在正確掌握政策信息的基礎上，可以籌劃設計不同的行動方案，把握住政策時機，發展壯大。相反，稅收政策也可能是抑制性政策，給企業帶來不利甚至致命的影響。企業應未雨綢繆，迅速制定應對的納稅籌劃方案，并引導企業作出戰略調整，

　　其次，企業應有單獨的納稅籌劃核算，把納稅籌劃作為一個制度性、長期性的企業經營行為，而不僅僅是企業的一項突發行為。很多企業雖然有納稅籌劃的意識，但由于缺少獨立系統的納稅籌劃核算，結果籌劃行為總是滯后，總不能找到對企業最有利的方案。納稅籌劃行動滯后即使讓企業實現了利潤最大化目標，但很難達到企業價值最大化的目標。利潤最大化目標和價值最大化目標作為企業納稅籌劃追求的目標，并不總是一致的，在很多情況下，二者是矛盾的。只有企業進行通盤系統考慮，進行系統的納稅籌劃核算，才能實現企業價值最大化的終極籌劃目標。