作業成本汁算是80年代初期在國外的一些公司中開始萌芽的，至今已有20多年的歷史。在這20多年的發展過程中，作業成本計算在許多先進的公司中得以實施，并取得了卓著的成效。但是在我國，實施作業成本計算的企業卻很少。究其原因，我認為，主要是我國企業的管理者不了解作業成本計算能給予他們什么幫助。在他們看來，作業成本計算無非是提供了更加精確的產品成本信息，而這似乎與他們沒有太大的關系。這正是本文要探討的主題——ABC在管理上的應用。

　　一提到作業成本計算，了解它的人的腦海中馬上就會聯想到精確的產品成本。的確，作業成本計算首先將企業所消耗的制造費用通過資源動因分配到作業，形成作業的成本，然后再將作業的成本通過作業成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本。通過這一過程，作業成本計算改進了傳統的成本分配方法采用單一成本分配基礎（例如：直接人工小時、機器小時等等）的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關系，從而得到更加精確的產品成本。但是，更精確的產品成本信息只是手段而不是我們的最終目的，我們的目的是企業的管理者利用這些數據來改進管理，從而提高企業的利潤。如果數據的最終使用者——企業的管理人員不參與進來，即便是會計人員得出再完美的數據，對企業來說也是毫無益處的。

　　ABC是一個關于資源消耗的模型。

　　在探討作業成本計算的應用問題之前，首先企業的管理者應該明確一個問題。那就是作業成本計算是一個關于企業資源如何被消耗的模型，而不是一個關于企業如何開銷的模型。在這里，企業的開銷指的是企業的花費。這是一個很重要的區別。因為在一企業內部，資源的消耗和企業的開銷往往并不是同時改變的。

　　我們舉一個例子來說明這個問題。例如，某一位工作人員最多可以維護50種原材料，并且他現在處于滿工作量狀態。現在我們假設由于企業放棄了某一種產品的生產而使得該工作人員維護的原材料變成了40種。在這種情況下，企業對原材料維護這種作業和維護原材料人工這項資源的消耗降低了，但是，在一般情況下，該工作人員還會繼續維護剩余的40種原材料，此時企業該項維護人員的開銷并不會相應地減少。只有當企業放棄掉5種產品而不再需要維護所有的50種原材料時，企業該項維護人員的開銷支委會相應地減少。

　　如果企業采用了一個關于企業開銷的模型，前4種產品的放棄對企業的影響會遭到忽視，只有當第5種產品被放棄并且該維護人員被派去做其他工作時，該事項對企業造成的影響才能被感覺到。因此，一個關于企業開銷的模型不能提前預示管理者放棄一些產品而可能造成的成本節約。與其相反，由于作業成本計算是一個關于資源消耗的模型，因此它能夠幫助管理者估計由于某一決策而造成的資源消耗的改變通過報告資源消耗的改變，作業成本法可以使管理者清楚估計到可能發生的企業開銷的改變。

　　ABC在管理上的應用

　　首先，企業的管理者可以利用作業成本計算提供的信息來更好地對他們的產品、服務進行定價，以便使他們收到的收人與他們所付出的成本能夠匹配。例如，對于大批量生產的標準產品，通過作業成本計算我們會發現，它們的成本比用傳統成本計算方法所得出的成本低，這時價格就可以被適當定的高一些；而對于小批量生產的特制產品，通過作業成本計算我們會發現，它們的成本比用傳統的成本計算方法所得出的成本高，這時價格就應該被適當定的高一些，以便使該產品不至于虧損。

　　在現實生活中，不乏由于估測的產品成本信息不精確而造成定價失誤和企業利潤受損的例子。例如剛才談到的小批量生產的特制產品，現在我們假設共有A企業和B企業兩家生產廠家生產，并且A企業基于作業成本計算所提供的成本信息給該產品定價，而B企業是基于傳統成本法所提供的成本信息給該產品定價。我們假設基于作業成本計算信息的產品總成本為40元，而基于傳統成本法信息的產品總成本為30元，并且假設兩個企業都在總成本的基礎上增加相同的成本利潤20%來確定價格。則A企業該產品售價為48元，而B企業該產品售價為36元。在質量相同的情況下，顧客當然會爭相購買B企業的該產品。此時B企業也許正在心中竊喜，但實際上，它售出的該產品越多，則企業的虧損越多。

　　其次，企業的管理者可以利用作業成本計算所提供的信息更好地選擇產品組合。現在，隨著時代的變遷，顧客對于產品的需求越來越趨于多樣化和個性化，這就便得企業不得不面對改變現有產品組合的問題。越來越多的企業選擇了生產小批量、多樣化產品的戰略。但是在估計該戰略對企業成本所造成的影響這個問題上，許多管理者存在著錯誤的想法，他們認為許多成本，尤其是制造費用是固定的，因此從大批量標準產品轉向小批量特制產品并不會引起企業成本的明顯變化。

　　但是，新的產品組合由于包含許多小批量特制產品，它對于批層次和產品層次的支持性作業將會有較多需求。如果企業沒有多余的生產能力來實施這些作業，則企業將必須負擔增加的開銷來購買用于實施這些作業的資源。利用作業成本計算這一方法，管理者們可以預先比較精確地估計出每一種產品組合的成本，因而可以作出正確的產品組合決策。

　　當然定價和產品組合并不是孤立的兩個問題，管理者可以把定價作為手段來達到最佳的產品組合。例如，管理者通過提高小批量特制產品的價格和降低大批量標準產品的價格可以使它們的收入與成本更好地配比，同時，這一舉措還有-項附加成果，那就是可以鼓勵客戶多購買大批量標準產品而少使用小批量特制產品。同樣，通過提高虧損或低利潤產品的價格的方法，企業可以逐漸擠出那些虧損和低利潤產品并調整自已的產品組合以達到利潤最大化。

　　另外，企業的管理者還可以利用作業成本計算所提供的信息作出合理的預算，以便使企業對資源的供給與企業對資源的需求相匹配，從而消除傳統預算方法下容易出現的預算空額問題，更好地對企業的資源進行管理和處置，異提高企業利潤。

　　在作業成本計算所提供信息的幫助下，管理者們可以清楚而準確地看到企業將來對資源的需求和企業現在對資源的提供之間的差額，并改進企業將來對資源的提供和提高企業的利潤。

　　對于那些預計供給量小于需求量地資源需要額外的企業開銷來得到補充；而對于那些預計供給量多于需求量的資源，則管理者可以采取行動將這些對資源需求的減少轉化為企業開銷的減少，管理者可以采取如下行動來消除多余的資源：賣掉或報廢舊機器而不再更換它們，對由于退休或其他原因離開企業而造成空缺不再進行補允，將員工從不再需求的作業崗位重新安排到人員緊缺的作業崗位，或者裁去多余員工。這些行為使企業能夠用少量的開銷來獲取同樣多的收入，從而增加了企業的利潤。

　　當然，除此之外作業成本計算還可以有很多其他方面的應用，例如：定單報價、自制或購買分析和投資評估等。從實質上看，作業成本計算就是一種制定更加精確的資源消耗模型的工具，它可以使企業的管理者更加準確地預測到企業對資源的消耗，并據此作出比在傳統成本制度下更加合理的決策，因而增加企業的利潤。