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上年度已交房產(chǎn)稅減免如何做賬
【問題】
我單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，上年度已將100萬(wàn)元房產(chǎn)稅列入管理費(fèi)和應(yīng)交稅金，本年度接到稅務(wù)局通知減免上年度房產(chǎn)稅30萬(wàn)元，我們?cè)撊绾翁幚恚?
【解答】
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助（增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助）。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。
按其規(guī)定，如果所涉及稅款已經(jīng)繳納，按稅務(wù)局的通知要予以返還，或者即征即退的，應(yīng)該按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定作為政府補(bǔ)助收入處理，即借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
如果尚未繳納（也不需繳納）而直接予以減免部分房產(chǎn)稅的，則不需要按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定處理。如果企業(yè)在年度結(jié)賬前接到減免通知的，直接做紅字憑證對(duì)應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”即可；如果已經(jīng)做了年終結(jié)轉(zhuǎn)，但尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳，應(yīng)該按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅額及利潤(rùn)分配各項(xiàng)目。如果是在所得稅匯算清繳之后收到通知，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）辦理：“企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度（注：所屬年度）的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度（注：所屬年度的次年）的納稅調(diào)整。”
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