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現金流量表的基礎知識
一、 現金的界定
現金流量表的編制基礎是現金及現金等價物，包括：
（1）庫存現金；
?。?）銀行存款，應剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產生的現金流量反映；
（3）其他貨幣資金；
?。?）現金等價物，指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。
現金等價物不包括準備3個月內出售的短期股票投資。根據定義，準備3個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉換成已知現金，所以不作為現金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資，在現金流量表中作為投資活動產生的現金流量反映。
二、影響現金流量的變動因素
1．現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量凈額的變動。現金流量表不需要反映該內容。
2．非現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量凈額的變動?，F金流量表部分反映該內容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。
3． 金各項目與非現金各項目之間的增減變動，會影響現金流量凈額的變動。現金流量表主要反映該內容。
三、現金流量的分類
1．經營活動：指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
2．投資活動：指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內投資（長期資產的購建）。 學會計論壇
3．籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發行股票、分配利潤等）。
四、現金流量表的編制原則
1．總額反映現金流入流出信息。
現金流量表一般情況下應以總額反映現金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：
?。?）周轉快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。
?。?）金額不大的項目，如處置固定資產發生的現金收入和相關支出。需要注意的是，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額。當支付的有關費用大于所取得的現金時，說明企業在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發生現金流入而是發生現金流出，所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中以負數列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中以正數反映。
（3）不反映企業自身交易或事項的現金流量項目，如代收代付款。
2．合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。企業發生的財務費用，應視其形成原因，分別在現金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。比如，票據貼現息屬于企業的經營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”的減項；銀行存款利息收入屬于企業經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現金”、購買固定資產產生的匯兌損益屬于企業的投資行為，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”；銀行貸款利息支出屬于企業的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”。需要注意的是，有些支出具有多類現金流量特征，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經營活動的現金流量反映。
3．不涉及現金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。
五、現金流量表編制程序
現金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區別在于驗算平衡方式不一樣。工作底稿法是通過現金流量表工作底稿來驗算調整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過開設“現金及現金等價物”T型賬戶，來驗算調整分錄是否平衡。
工作底稿法的編制程序依次是：
?。?）將資產負債表期初數和期末數過入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發生數過入工作底稿本期數欄。
?。?）對當期業務進行分析并編制調整分錄。
?。?）將調整分錄過入工作底稿相應部分。
?。?）核對調整分錄。借貸合計應當相等。資產負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數；損益表項目中調整分錄借貸金額應當等于本期數。
?。?）根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表。
六、經營活動產生的現金流量的直接法和間接法
在現金流量表中，經營活動產生的現金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。其中，直接法是以營業收入為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量，在現金流量表主表中反映；間接法以凈利潤為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量，在現金流量表補充資料中反映。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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