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備考信息
1、初始確認與計量
準則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類。
可立即行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應當在授予日,即股份支付協(xié)議獲得批準的日期,按照權(quán)益工具的公允價值計入相關成本或費用,相應增加資本公積。
等待行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,應當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權(quán)益工具授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務的,應當分別下列情況處理:其他方服務的公允價值能夠可靠計量的,應當按照其他方服務在取得日的公允價值,計入相關成本或費用,相應增加所有者權(quán)益;其他方服務的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的,應當按照權(quán)益工具在服務取得日的公允價值,計入相關成本或費用,相應增加所有者權(quán)益。
2、再確認與計量
在資產(chǎn)負債表日,后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的,應當進行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額,將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。
例題解析:
A公司是一家上市公司,假設2007年1月1日,A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議,①企業(yè)每位職工(總數(shù)500人)可以獲得該公司發(fā)行的10股股票;②針對企業(yè)的車間核心技術人員(10人),如果未來在企業(yè)工作三年,三年末將獲得A公司360股的股票;③對于高級管理人員,如果該企業(yè)主營業(yè)務收入增長6%,將獲得A公司1000股的股票;④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務協(xié)議,B公司對A公司進行咨詢服務,服務內(nèi)容為分析一個項目的可行性,費用為100股A公司的股權(quán),B公司于1月底完成該項服務。已知,股份支付協(xié)議獲得批準的日期為2007年1月1日,該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日,有10名職工行使權(quán)力,A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計,實施該激勵后,車間核心技術人員將有80%會選擇在企業(yè)工作三年,預計2007年度實現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%。
解析:針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權(quán)的,授予日為2007年1月1日,所以應于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為:
借:生產(chǎn)成本等 50000(500×10×10)
貸:資本公積 50000
針對車間核心技術人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務才可行權(quán)的股份支付,應于每個資產(chǎn)負債表日估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量,再按授予日(2007年1月1日)的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例,以后年份(可能重新調(diào)整估計的百分比)略。2007年12月31日會計處理為:
12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=360×80%×10=2880(股)
12月底的入賬金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價值÷3=9600元
借:生產(chǎn)成本 9600
貸:資本公積 9600
針對高級管理人員的股份支付屬于達到業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付,由條件可知,估計的等待期為1年。計價使用的是授予日(2007年1月1日)的公允價值。12月31日的會計處理為:
12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=1000股
確認金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價值=1000×10=10000元
借:管理費用10000
貸:資本公積10000
針對B公司的服務的股權(quán)支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務。若B公司服務的公允價值不能可靠計量,A企業(yè)應以服務取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為:
借:管理費用 1100(100×11)
貸:資本公積 1100
2月15日,10名職工行使權(quán)力,該公司的會計處理為:
轉(zhuǎn)為股本的金額=行權(quán)人數(shù)×實際行權(quán)的數(shù)量×每股面值=10×10×1=100元
借:資本公積100
貸: 股本 100
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