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納稅義務(wù)發(fā)生時間:收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到,則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
【例】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元,與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為:
借:銀行存款——代銷汽車款 1638000
貸:預(yù)收賬款——代銷汽車款 1638000
應(yīng)納增值稅=28×5×17%=23.8(萬元)
應(yīng)納消費稅=28×5×9%=12.6(萬元)
應(yīng)納城建加及教育費附稅=28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬元)
(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方:
?、偈鄢鰰r發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
?、诎磳嶋H售價計算銷項稅
③取得委托方增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項稅額
?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅
【例】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物,按零售價以5%收取手續(xù)費5000元,尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票,該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為:
零售價=5000÷5%=100000(元)
增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)
(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的,移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
上述(4)~(8)項視同銷售行為,對自產(chǎn)貨物處理是相同的,對購買的貨物用途不同,處理也不同。
1.購買的貨物:用于投資(6)、分配(7)、贈送(8),即向外部移送——視同銷售計算銷項稅;
2.購買的貨物:用于非應(yīng)稅項目(4)、集體福利和個人消費(5),本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項稅;已抵扣的,作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。
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