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編制現金流量表時如何考慮壞賬準備
在現金流量表的正表中，銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額＋應收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應收票據本期減少額（期初余額－期末余額）＋預收賬款本期增加額（期末余額－期初余額）±特殊調整業務。然而在實務操作中，公式中的應收賬款有時取自科目余額，有時又取自資產負債表中的項目余額，在兩種不同情況下應對壞賬準備的計提、轉回、核銷和收回加以區別對待。
一、原因分析及公式調整
應收賬款取值科目余額時，公式中的假設前提是“應收賬款”科目余額的減少會增加經營活動收到的現金：
?、女攭馁~準備相關業務不影響現金流量的增減變動時，只要不影響“應收賬款”科目余額就不必進行調整，反之則調整；
?、飘攭馁~準備相關業務引起現金流量的增減變動時，若同時也影響“應收賬款”科目余額則應考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進行調整。應收賬款取值報表項目余額時同理。具體分析如下：
⒈應收賬款取值科目余額而非報表中的項目余額
此時，本期計提或轉回多提的壞賬準備既不影響現金流量變動，也不影響“應收賬款”科目余額，故不需調整；本期核銷的壞賬不影響現金流量變動，但會使“應收賬款”科目余額減少，故作減項調整；本期收回已核銷的壞賬會產生現金流入，但不影響“應收賬款”科目余額，故作加項調整，于是：銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額＋應收賬款科目余額本期減少額＋應收票據本期減少額＋預收賬款本期增加額＋本期收回已核銷的壞賬－本期核銷的壞賬±其他特殊調整業務。
?、矐召~款取值報表項目余額（即應收賬款凈額）
此時，本期計提壞賬準備不影響現金流量變動但會使應收賬款凈額減少，故作減項調整；本期轉回多提的壞賬準備不影響現金流量變動，但會使應收賬款凈額增加，故作為加項調整；本期核銷的壞賬既不影響現金流量的增減變化，也不影響應收賬款凈額，不需要調整；本期收回已核銷的壞賬會產生現金流入，同時使應收賬款凈額減少，兩方面影響相抵（應收賬款凈額的減少對應了事實上的現金流入，實現了公式中的假設前提），也不需要調整。于是：銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額＋應收賬款報表項目余額本期減少額＋應收票據本期減少額＋預收賬款本期增加額＋本期轉回多提的壞賬準備－本期計提的壞賬準備±其他特殊調整業務。
二、結論及案例說明
從表面看，兩種情況下對壞賬準備的處理正好相反，第一種情況下只調整壞賬準備的核銷和收回，第二種情況下則只調整壞賬準備的計提和轉回，但實際上兩種處理方法的結果是一樣的，現舉例說明如下：
【例】甲公司2009年主營業務收入為4500萬元，銷項稅發生額為765萬元，資產負債表中應收賬款年初數為700萬元，年末數為660萬元，應收票據年初數為120萬元，年末數為150萬元，預收賬款年初數為89萬元，年末數為66萬元。本年不帶息應收票據貼現息為5萬元，壞賬準備年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。
方法1：銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額（4500＋765）＋“應收賬款”科目余額本期減少額［（700＋35）－（660＋72）］＋應收票據本期減少額（120－150）＋預收賬款本期增加額（66－89）＋本期收回已核銷的壞賬4－本期核銷的壞賬0－其他特殊調整業務5＝5214（萬元）。
方法2：銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額（4500＋765）＋應收賬款報表項目余額本期減少額（700－660）＋應收票據本期減少額（120－150）＋預收賬款本期增加額（66－89）＋本期轉回多提的壞賬準備0－本期計提的壞賬準備［72－（35＋4）］－其他特殊調整業務5＝5214（萬元）。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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