同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的企業合并。通常情況下，同一企業集團內部子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。《企業會計準則第20號——企業合并》規定，同一控制下企業合并的會計核算，是按照吸收合并和控股合并兩種方式分別進行核算。

　　吸收合并的會計核算

　　在同一控制下的企業吸收合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日資產和負債在被合并方的賬面價值計量，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。如果同一控制下的企業合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致，合并方在合并日應當按照本企業會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照同一控制下的企業合并的相關規定進行會計處理。

　　【例1】甲、乙公司同為勝利集團內的兩個全資子公司，于2008年1月31日，甲公司對乙公司進行合并，增發100萬股普通股，每股面值為1元，市價為3.5元，并于當日取得對乙公司100%的股權。自該日開始，甲公司能夠對乙公司的凈資產實施控制。該項合并中參與合并的企業在合并前及合并后均為勝利集團最終控制。

　　合并前，乙公司的資產賬面價值合計2885000元，其中：庫存商品500000元，增值稅進項稅額85000元，長期股權投資600000元，固定資產1300000元，累計折舊300000元，無形資產900000元，累計攤銷200000元。負債合計980000元，其中：短期借款200000元，應付賬款360000元，長期借款420000元。所有者權益1820000元，其中：實收資本1000000元，資本公積400000元，盈余公積300000元，未分配利潤120000元。

　　假定乙公司除已確認的資產及負債外，不存在其他需要確認的資產及負債。要求，根據有關資料編制甲公司企業合并的會計分錄。

　　根據題意，該項合并中參與合并的企業在合并前及合并后均為勝利集團最終控制。甲公司增發100萬股普通股取得對乙公司100%的股權，能夠對乙公司的凈資產實施控制。可以判斷出該項企業合并事項屬于同一控制下的企業吸收合并，應按照同一控制下的企業吸收合并原則進行會計核算。會計分錄為：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　85000

　　　　長期股權投資　　　　　　　　　　　　　600000

　　　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　　　　長期借款　　　　　　　　　　　　　　　420000

　　　　　股本 　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　905000

　　控股合并的會計核算

　　同一控制下的企業控股合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份的面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　【例2】用例1的資料，如果甲公司增發100萬股普通股作為合并對價，每股面值為1元，市價為3.5元，并于當日取得對乙公司80%的股權，自該日開始，甲公司能夠對乙公司的凈資產實施控制權。

　　則會計分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本（190.5×80%=152.4）1524000

　　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　524000

　　同一控制下的企業控股合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本與支付現金、轉讓非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　【例3】A、B公司同為甲公司的子公司。2008年3月1日，A公司與B公司達成合并協議，約定A公司以庫存商品、固定資產和銀行存款2000萬元向B公司投資，占B公司股份總額的70%。2008年3月1日，B公司所有者權益總額為5000萬元；A公司參與企業合并的庫存商品賬面價值為600萬元，增值稅進項稅額為102萬元，固定資產原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提固定資產減值準備。假定A公司所有者權益中資本公積余額為300萬元。

　　要求，根據有關資料編制A公司企業合并的會計分錄。

　　（1）清理固定資產時

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　15000000

　　（2）確認投資成本時

　　借：長期股權投資——投資成本（5000×70%=3500）35000000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020000

　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　1020000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　企業合并中有關費用的會計核算

　　企業合并中發生的有關費用，根據不同情況采用不同的方法進行會計處理。

　　合并方為進行企業合并發生的各項直接相關性費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益，即借記“管理費用”科目，貸記有關科目。

　　為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。

　　企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

　　例4.某上市公司經批準發行一批普通股股票，以進行企業合并，股票面值總額為1000萬元，實際發行價格為3000萬元，發生手續費、傭金等費用共計100萬元。

　　假定不考慮其他因素，要求，根據有關資料編制相關會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　29000000

　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　19000000