新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
合并會計報表對內部生產用固定資產交易的抵銷
對于企業集團內部發生的固定資產交易,購買方可以將購進的固定資產作為管理用途使用,也可以作為生產用途使用。但是在編制企業集團合并會計報表時,根據合并會計報表的編制原理,對這兩種固定資產內部交易都要進行抵銷處理。我國《合并會計報表暫行規定》中對前者的抵銷處理做出了規定,但是卻沒有提及后者的處理方法。因此,在會計實務中沒有統一的處理標準,有人用前者的方法來處理后者,這從理論上來講顯然是不妥的。本文將就如何進行后者的抵銷處理在理論上加以探討。
企業集團內部企業將自身生產的產品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用,如果購買企業將其交給管理部門使用,這樣針對此固定資產每月計提的折舊應計入“管理費用”。這類內部固定資產交易在合并會計報表編制中的抵銷處理比較簡單,我國《合并會計報表暫行規定》中具體規定了這類固定資產交易的抵銷方法。
如果購買企業將其用于生產即交給生產車間作為生產用固定資產使用,那么此固定資產每月計提的折舊就應計入“制造費用”。由于它并不直接計入企業的損益,對企業的當期損益不產生直接影響。只有當企業將存貨售出,這部分存貨的成本才以主營業務成本的形式反映在利潤表中,從而才會對企業的損益產生影響,此時抵銷每月多計提的累計折舊時,還要抵銷相應的存貨價值以及銷售成本。
內部生產用固定資產交易當期的抵銷處理,是根據交易發生時購銷雙方所作出的會計處理及交易發生以后購貨方的會計處理來進行的。它可分為交易發生時所作出的會計處理的抵銷處理和交易發生后當期會計處理的抵銷處理。
(一)交易發生時會計處理的抵銷處理。
交易發生時會計處理的抵銷處理與作為管理用途的固定資產的處理是相同的。抵銷分錄為:
借:主營業務收入(固定資產的銷售價格)
貸:主營業務成本(固定資產的生產成本)
固定資產原價(銷售企業確認的利潤)
(二)交易發生后當期會計處理的抵銷處理。
在對交易發生時的會計處理作了抵銷后,與該固定資產有關的后續會計處理也要進行抵銷,這部分抵銷處理是針對固定資產因在購貨方虛增了價值而每期多計提的折舊進行的。根據用內部交易購買的固定資產生產出產品當期的外銷情況,可分為以下三種情況:
1.用該固定資產生產的產品當年完全沒有對外銷售。在這種情況下,每期多計提的累計折舊先計入“制造費用”,期末全額轉入“生產成本”,最終全部進入存貨的價值,列示在購買企業的個別資產負債表中。因此在將固定資產計提的折舊中包含的未實現的內部銷售利潤的數額抵銷的同時,要抵銷期末存貨價值中因折舊計入制造費用的影響而虛增的部分。抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有為實現內部銷售利潤的固定資產原價即銷售企業成本價計提的折舊額的差額。在采用直線法計提折舊時,就是該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額即固定資產的虛增價值除以該固定資產的使用期間。用公式表示為:
抵銷多計提折舊的金額=抵銷虛增的存貨價值=(內部交易的銷售價格-銷售方的成本價)×當年的折舊率 (1)
其中:內部交易的銷售價格指內部交易固定資產銷售發票上注明的金額;銷售方的成本價指銷售企業生產該固定資產實際發生的成本。
抵銷分錄為:(借)累計折舊;(貸)存貨。
由于此抵銷處理涉及的僅是資產類科目,在編制合并會計報表時是否做此抵銷處理對企業集團當期的損益并無影響。
2.用該固定資產生產的產品當年部分實現對外銷售。在這種情況下,部分存貨實現對外銷售,部分仍留存于企業內部,對外銷售這部分存貨時所結轉的成本中就包含了因折舊計入制造費用而虛增的存貨價值。這時當期多計提的折舊一部分反映在存貨的成本中,另一部分則反映為當期的銷售成本中。因此在編制合并會計報表進行抵銷處理時,一方面要抵銷該固定資產計提折舊中包含的未實現的內部銷售利潤,另一方面還要抵銷由于折舊計入制造費用而虛增的留存企業內部存貨的價值以及存貨銷售而虛增的銷售成本。
抵銷的多計提折舊的金額同第一種情況,當然這一金額也是抵銷虛增的存貨價值及虛增的銷售成本兩者之和,具體的存貨及銷售成本的金額要依銷貨的百分比來確定。
抵銷分錄為:(借)累計折舊;(貸)主營業務成本,(貸)存貨。
在此種情況下,抵銷處理不僅涉及到“累計折舊”與“存貨”兩個資產類科目,還涉及到“主營業務成本”,影響集團當期損益。
責任編輯：zoe
下一篇：合并會計報表對投資損益的抵消分錄
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號