(一)制造費用的核算內容

　　制造費用是產品制造成本的重要組成部分，它是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用作為一種間接費用，在發生時一般無法直接判定它應歸屬的成本核算對象，因而不能直接計入所發生的產品成本中去，它必須按費用發生的地點進行歸集，月度終了，再采用一定的方法在各成本核算對象間進行分配，然后才能計入各成本核算對象的成本中去。制造費用主要包括以下幾項：

　　1.間接用于產品生產的費用，例如機物料消耗，車間生產用房屋及建筑物折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，車間生產用的照明費、取暖費、運輸費、勞動保護費，以及季節性停工和生產用固定資產修理期間的停工損失等。

　　2.直接用于產品生產，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設成本項目的費用，例如機器設備的折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，生產工具攤銷，設計制圖費和試驗費。生產工藝用動力如果沒有專設成本項目，也包括在制造費用中。

　　3.車間用于組織和管理生產的費用，包括車間人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。如果企業的組織機構分為車間、分公司和總公司等若干層次，則分公司也與車間相似，也是企業的生產單位，因而分公司用于組織和管理生產的費用，也作為制造費用核算。

　　(二)基本賬務處理

　　為了核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，企業應當設置“制造費用”科目。該科目的借方反映企業發生的各項間接費用，貸方反映企業分配的各項間接費用，除季節性生產性企業外，期末一般無余額。

　　季節性生產企業基本生產車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預算數和產品的全年計劃產量，計算確定計劃分配率，據以進行分配。如果制造費用的實際發生數、產品的實際產量與預算數、計劃產量相差較大時，應當及時調整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬于為明年開工生產作準備的可留待明年分配外，其余都應當在本年內調整產品成本：發生數大于分配數的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發生數小于分配數的差額，用紅字登記 。

　　(三)制造費用核算過程中應注意的幾個問題

　　1.制造費用不同于管理費用。

　　為了正確地計算產品的制造成本，應嚴格區分制造費用和管理費用的界限。制造費用也稱為間接費用，是企業為生產產品和提供勞務而發生的，是產品制造成本的重要組成部分；管理費用屬于期間費用的一種，是企業為組織和管理經營活動而發生的。

　　2.企業發生的各項制造費用，應當按照一定的方法進行分配。具體分配方法通常包括以下幾種：(1)按生產工人工資；(2)按生產工人人工時；(3)按機器工時；(4)按耗用原材料的數量或成本；(5)按直接成本(原材料、生產工人工資及應提取的福利費之和)；(6)按產品產量。

　　企業可以根據需要自行決定具體采用哪種分配方法，但是分配方法一經確定，不得隨意變更。如果需要變更，企業應當在會計報表附注中予以說明。