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小企業財務報表附注的編制（下）
（三）重要財務事項的信息披露
重要財務事項的信息，在格式上表現為資產負債表年報的三個附表，包括：
1.應付職工薪酬明細表，要求按“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”等10個項目，分別填報“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。
2.應交稅費明細表，要求按“增值稅”、“教育費附加”等十幾個稅費種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進行填報。
3.利潤分配表。該表與行業會計制度、《企業會計制度》設置的“利潤分配表”的結構基本相同。
利潤分配表既披露小企業利潤分配（或虧損彌補）的具體情況，也反映了小企業財務上從利潤表的“凈利潤”過渡到資產負債表的“未分配利潤”的具體過程，該表的“上年金額”欄各欄目，應按照上年度利潤分配表的“本年金額”各項目的金額填列：“本年金額”欄的各項目，應當按照下列要求填列：
（1）“凈利潤”項目，按本年度利潤表的“凈利潤”項目“本年累計金額”填列；如果為虧損，以“-”號填列；（2）“年初未分配利潤”項目，應按照上年利潤分配表的“未分配利潤”項目“本年金額”填列，或者按照本年資產負債表“未分配利潤”項目的“年初余額”填列；（3）“其他轉入”項目，填報年度內按規定用盈余公積補虧等轉入的金額；（4）“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項目，填報小企業按照規定當年提取的法定公積金和任意公積金；（5）“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提起企業發展基金”項目，分別填報外商投資小企業按照規定當年提取的“三項基金”；（6）“利潤歸還投資”項目，專門填報當年中外合作小企業按照法律規定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額；（7）“應付利潤”項目，填報小企業當年分配給投資者的現金股利或利潤的金額；小企業將按照規定程序將稅后利潤轉作資本（或股本），也應在“應付利潤”項目填列，或在“應付利潤”項目下增設“轉作資本（或股本）的利潤”項目填列；（8）“未分配利潤”項目，填報小企業當年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧損，以“-”號填列。本項目的數字應與資產負債表中“本年余額”欄的“未分配利潤”項目一致。
（四）小企業或有損益的信息披露
1.對外擔保的信息披露。小企業對外擔保，一般指財產抵押、財產質押，還包括信譽保證。對外擔保分六種情況：（1）以本企業財產向本企業債權人設定擔保；（2）以本企業財產向本企業債務的保證人設定反擔保；（3）第三方（包括出資人、業主或其他人，下同）以其財產向本企業的債權人為本企業的債務設定擔保；（4）第三方作為保證人為本企業的債務設定擔保；（5）小企業以自有財產為第三方的債務設定擔保；（6）小企業作為保證人為第三方的債務設定擔保。
對于擔保，應以文字敘述披露相關信息：（1）披露擔保的原因，應按照以上六種情況敘述擔保形成的原因，說明擔保人、債權人、債務人三者之間的法律關系和相應義務。（2）披露涉及擔保的資產名稱、賬面價值、評估價值。資產名稱要寫“特定財產”。比如“本企業××街××號的門面房”；賬面價值、評估價值應寫出特定資產的賬面原價、累計折舊、賬面凈值和評估確認的資產價值。（3）與擔保財產對應的債務金額，一般只披露擔保的債務本金，但應注明“擔保受償金額包括債務本金、利息和應由債務人負擔的相關費用”。（4）對于信譽擔保，即純以保證人身份設定的擔保，披露時除應說明債權人、債務人、擔保人三者之間的法律關系和相應義務外，還應披露擔保金額和擔保債務清償的進展情況等。
2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應指執行完畢。判決、裁決（均調解結案，下同）而未執行或只部分執行，相應的訴訟、仲裁仍應理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業帶來損失，當然，少數案件也可能為企業帶來收益。因此，《準則》要求對這類事項應在附注中作出披露，具體包括事由、目前進展情況和涉及的標的金額。
值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務糾紛的案件，既包括本企業的債權人或債務人成為原告、原訴、被告、被訴的當事人，也包括小企業作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責任人，這種情況下可能發生的損失也應作出估計。但是，根據《企業會計準則第13號———或有事項》規定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響，企業則無須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及“沒有披露這些信息的事實和理由”。按照《準則》第三條的規定，小企業也可以按照《企業會計準則》的上述規定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。
（五）發生嚴重虧損的持續經營計劃和未來經營方案的披露
小企業由于規模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現嚴重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產清算，這樣會對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。因此，《準則》要求發生嚴重虧損的小企業，應在附注中對這種情況下的持續經營計劃、未來經營方案等補救和改進措施作出披露。
（六）對企業所得稅納稅調整的披露
《準則》實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業所得稅年度納稅申報時，納稅調整事項已大大減少。但是仍有一些事項導致所得稅申報時必須進行納稅調整。這些事項包括：
（1）政府補助的確認；
（2）會計上權責發生制原則與稅收上實際發生原則形成的暫時性差異；
（3）稅收上存在的免稅收入、加計扣除，減計收入等優惠條款和業務招待費按比例限額扣除等形成的永久性差異。
披露所得稅申報納稅調整，可借助《企業所得稅年度納稅申報表（A）》和相關附表，其中尤以申報表的附表三最為重要。
【我要糾錯】 責任編輯：佳佳
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