在實務中，不少會計人反映實際利率法下攤銷利息調整不易掌握。本期，我們通過兩個小案例，對這一過程進行演示，希望對您有所啟發。
【例1】2010年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率為4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。經計算實際利率為10％。
（1）2010年1月1日，購入債券
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調整 1250
（2）2010年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調整 41
貸：投資收益 100
（3）2011年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調整 45
貸：投資收益 ［（1000＋41）×10％］104
（4）2012年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調整 50
貸：投資收益 ［（1000＋41＋45）×10％］ 109
（5）2013年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 （1250× 4.72％） 59
持有至到期投資——利息調整 54
貸：投資收益 ［（1000＋41＋45＋50）×10％］ 113
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
【例2】2000年1月3日Ａ企業購入Ｂ企業2000年1月1日發行的5年期債券，票面利率為12％，債券面值1000元，企業按1050元的價格購入160張。不考慮發行附帶成本。該債券每年付息一次，最后一年還本并付息一次。假設Ａ企業按年計算利息一次，Ａ企業計提利息并按實際利率進行利息調整。用插入法計算出實際利率為10.66％。
（1）購買債券的會計分錄：
借：持有至到期投資——成本 160000
——利息調整 8000
貸：銀行存款 168000
（2）2000年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實際利息＝168000×10．66％＝17909（元）
攤銷溢價＝19200－17909＝1291（元）
借：應收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17909
持有至到期投資——利息調整 1291
（3）2001年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實際利息＝（168000-1291）×10.66％＝17771（元）
攤銷溢價＝19200-17771＝1429（元）
借：應收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17771
持有至到期投資——利息調整 1429
（4）2002年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實際利息＝（168000-1291-1429）×10.66％＝17619（元）
攤銷溢價＝19200-17619＝1581（元）
借：應收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17619
持有至到期投資——利息調整 1581
（5）2003年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實際利息＝（168000－1291－1429－1581）×10.66％＝17450（元）
攤銷溢價＝19200-17450＝1750（元）
借：應收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17450
持有至到期投資——利息調整 1750
（6）2004年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
攤銷溢價＝19200-（8000-1291-1429-1581-1750）＝1949（元）
實際利息＝19200-1949＝17251（元）
借：應收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17251
持有至到期投資——利息調整 1949
我國《企業會計準則》規定，企業對涉及持有至到期投資或應付債券的賬面成本與實際支出的差額作為“利息調整”單獨核算。
實際攤銷時，一律采用實際利率法，而不再采用直線法攤銷。