【案例】

　　A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款外幣賬戶余額12000美元，當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。A公司2009年1月發生的外幣交易如下：

　　1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝6.9元人民幣。

　　1月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進口關稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。

　　1月25日，以每股10美元的價格購入國外B公司發行的股票1000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣。

　　1月31日，B公司股票的市價為每股11美元，市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。

　　【解析】

　　A公司在1月3日發生外幣匯兌業務，按當日即期匯率（市場匯率）將售出的美元折算為人民幣（1000×7.0＝7000），將其與實際收到的人民幣的差額作為財務費用（1000×6.9－7000＝－100）。1月10日，發生外幣購銷業務，按當日即期匯率折算確認應付賬款（8000×6.9＝55200）。

　　1月25日，購入交易性金融資產，按當日即期匯率折算其成本（10×1000×6.9＝69000）。

　　1月31日，進行分類調整會計處理。對外幣貨幣性項目進行調整：銀行存款賬戶匯兌差額＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000× 7.0－6900－69000）＝－1300，為匯兌損失；應付賬款賬戶匯兌差額＝8000×6.8－55200＝－800，為匯兌收益。同時對非貨幣性項目進行調整：采用公允價值確定日即期匯率折算交易性金融資產（11×1000×6.8＝74800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800－69000＝5800）作為公允價值變動，計入當期損益。

　　會計分錄如下（單位：人民幣元）

　�。�1）1月3日

　　借：銀行存款——人民幣戶 　　　　　　　6900

　　　　財務費用——匯兌差額 　　　　　　　100

　　　貸：銀行存款——美元戶（1000美元） 　　7000

　�。�2）1月10日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 65200

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項）　　 9384

　　　貸：應付賬款——美元戶（8000美元） 　　55200

　　　　　銀行存款——人民幣戶 　　　　　　　19384

　　（3）1月25日

　　借：交易性金融資產——成本 　　　　　　69000

　　　貸：銀行存款——美元戶（10000美元）　 69000

　�。�4）1月31日

　　借：應付賬款——美元戶 　　　　　　　　800

　　　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　500

　　　貸：銀行存款——美元戶 　　　　　　　　1300

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 　　5800

　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　 5800