【問題】

　　我公司根據(jù)減免稅批復(fù)收到稅務(wù)局退回的以前年度營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加款，請(qǐng)問如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　【解答】

　　所述先征后返的稅費(fèi)屬于政府補(bǔ)助中的稅收返還。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

　　（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　貴公司應(yīng)根據(jù)返還稅款的用途等具體情形進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　1、用于購建長期資產(chǎn)的：

　　借：銀行存款

　　　貸：遞延收益

　　資產(chǎn)使用壽命期間：

　　借：遞延收益

　　　貸：營業(yè)外收入

　　2、收益相關(guān)的返還稅款，補(bǔ)償以后發(fā)生費(fèi)用

　　借：銀行存款

　　　貸：遞延收益

　　補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用：

　　借：銀行存款

　　　貸：營業(yè)外收入