某企業發生五種與財政性資金有關的業務：

　　1.從地方政府借款500萬元，需要按期付息，并在5年后還本。

　　2.企業取得的屬于三廢資源綜合利用300萬元增值稅退稅款。

　　3.地方某職能部門要求支付20萬元“集資建學費”，依據是縣政府的文件。

　　4.取得了地方政府用于幫助企業發展、購置固定資產、不需要償還的財政支持資金400萬元。

　　5.取得了由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途，并經國務院批準的財政性資金300萬元。

　　企業對這些與財政性資金有關的業務，如何進行所得稅處理把握不準，咨詢稅務部門。筆者就此闡述如下。

　　政府借款不屬于應稅收入

　　《企業所得稅法實施條例》規定的財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等撥付的財政資金，國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業的貸款資金，則沒有明確。

　　《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號，以下簡稱《通知》）規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應計入企業當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關。不計入企業所得稅的應稅收入額。

　　增值稅退稅應計入應納稅所得額

　　《通知》強調，財政性資金是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。企業取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應計人企業當年收入總額。據此，該企業取得的三廢資源綜合利用300萬元增值稅退稅款，應計入應納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業發展、購置固定資產的財政支持資金400萬元，也應計入應納稅所得額。

　　為準確把握“財政性資金”的內涵，筆者認為應關注以下幾方面：

　　1.企業取得的來源于政府及其有關部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式。

　　2.直接減免應并入應稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應稅收入。

　　3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優惠的具體形式，即由稅務部門先足額征收，然后由稅務部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優惠的所有稅種，均應計入企業當年收入總額。

　　4.出口退稅款不并人收入總額，因為出口退稅退的是上一個環節的進項稅，是企業購進貨物已負擔的部分，不是本環節實現的稅收。

　　5.某些地方政府為促進地區經濟發展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，均應計入企業當年的應稅收入。

　　“亂收費”項目不得稅前扣除

　　《通知》指出，企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。很明顯，該企業支付給地方某職能部門的20萬元“集資建學費”，依據是縣政府的文件，不屬上述審批權限規定的范疇，而屬于“亂收費”項目，所以不能在企業所得稅稅前扣除。需要注意的是，事業單位因提供服務收取的經營服務性收費。不屬于行政事業性收費，不受此項審批權限約束，可以在稅前扣除。

　　經批準的專項資金可視為不征稅收入

　　《通知》要求，對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途，并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。據此，該企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途。并經國務院批準的300萬元財政性資金應作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時可以從收入總額中扣除。

　　這項規定是針對政府委托企業代辦某些公益事業的款項，有專門的用途。應當注意以下幾點：1.這類收入必須是國務院財政、稅務主管部門規定專項用途，不能混作他用；2.批準級別是國務院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應視為應稅收入；3.在作不征稅收入處理的同時，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。