《企業會計準則第20號——企業合并》（以下簡稱企業合并準則）是中國第一個正式頒發的企業合并準則，較之以前的各種規定，它更加系統、全面地規范了中國企業合并行為的會計處理方式，使企業在處理合并業務所涉及的確認、計量和報告時有據可依、有章可循。除《企業會計準則第20號——企業合并》以外，與企業合并有關的事項還分別在《企業會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱長期股權投資準則）以及《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）中有所涉及。其中，企業合并準則規范了企業合并的確認和初始計量，長期股權投資準則對企業合并中形成的長期股權投資的初始計量和后續計量進行了規范，企業合并的信息披露則是通過合并財務報表準則予以規范。
在對企業合并進行會計處理時，應注意以下幾大問題：
一、企業合并的判斷標準
（一）同一控制下企業合并的判斷
同一控制下的企、I業合并是指參與合并的企業在合并前后一年以上（含一年）均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。“同一方”是指對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的投資者：“相同的多方”是指根據投資者之問的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。在判斷企業合并是否屬于同一控制下的企業合并時應遵循實質重于形式的原則，綜合考慮構成企業合并交易的各方面情況。在上市公司年報中，我們經常會看到這種提示，例如：云南白藥集團股份有限公司在《關于2008年期初資產負債表相關項目及其金額調整的報告》中指出，合并方本公司與被合并方興中制藥、云健制藥以及金殿制藥在合并前后均受云南醫藥集團的最終控制，且該控制并非暫時性的。因此，本年報表合并范圍新增3家子公司均為同一控制下企業合并。
（二）非同一控制下的企業合并的判斷
參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個企業購買另一個或多個企業股權或凈資產的行為。參與合并的各方，在實施企業合并之前之后均不屬于同一方或多方最終控制。例如招商銀行在2008年收購永隆銀行就屬于非同一控制下的企業合并（2008年招商銀行年報）。
二、企業合并的會計處理方法
（一）同一控制下企業合并采用權益結合法
同一控制下企業合并采用權益結合法。合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債項目僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，且被合并方的各項資產、負債項目應維持其在合并日的賬面價值不變。其中，被合并方在企業合并前賬面上原已確認的商譽和遞延所得稅項目，應作為合并中取得的資產進行確認。合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值與合并支付的對價之間的差額調整所有者權益相關項目，不作為資產的處置損益，不影響合并當期利潤表。
同一控制下的控股合并中，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始控制時即已存在，因此，無論合并事項發生在報告期的任何時點，合并利潤表、合并現金流量表均反映白合并當期期初至合并日實現的損益及現金流量情況，合并資產負債表的留存收益項目應反映累計實現的盈余公積和未分配利潤情況。同時在合并當期編制合并財務報表時應當對合并資產負債表的期初數進行調整，并對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時即已存在。例如云南藥業雖然在其2008年年報中未對資產負債表期初數進行調整，但是在《關于2008年期初資產負債表相關項目及其金額調整的報告》中對2008年可比財務報表期初資產負債表相關項目及其金額進行了調整。
同一控制下的吸收合并中，因被合并方在合并后失去法人資格，其所有的資產、負債均己并入合并方的賬簿和報表，合并方在合并當期期末編制的是個別報表，且在編制比較報表時，無須對以前期間已經編制的比較報表進行調整。
（二）非同一控制下的企業合并采用購買法
非同一控制下的企業合并采用購買法。購買方取得了對被購買方凈資產的控制權，視合并方式的不同，在購買口，應當根據可辨認資產、負債的確認原則對被合并企業的資產、負債項目進行辨認，并分別在個別報表或合并報表中確認滿足條件的資產、負債項目。在確認的過程中，對滿足確認條件的資產、負債項目應以公允價值計量。對于被購買方在企業合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不予考慮。在按規定確認了各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同而形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
（三）權益結合法與購買法對企業財務報表的影響
購買法下由于按照資產的公允價值將被合并企業的凈資產并入合并企業報表之中，通常情況下公允價值大于賬面價值，這就使得購買法下的資產價值高于權益法結合法的資產價值，而確認的利潤低于權益結合法，這樣權益結合法下計算出來的凈資產收益率會高于購買法下的凈資產收益率。因此同一控制下的企業合并有利于企業管理當局進行利潤操縱。
三、合并成本的確認和計量
（一）同一控制下企業合并中，合并方應以合并日享有的被合并方賬面所有者權益的份額作為初始投資成本按照長期股權投資準則的規定，控股合并中長期股權投資的成本應為合并日應享有的被合并方賬面所有者權益的份額。
合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并過程中發生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益；為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額；企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
（二）非同一控制下企業合并成本以購買方所付出的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值計量
非同一控制下企業合并中，合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值之和，合并中發生的各項直接相關費用，應于發生時計入合并成本。控股合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
四、合并差額的處理方式
同一控制下企業合并中，合并方為進行企業合并支付的對價賬面價值與取得的凈資產入賬價值之間的差額，不作為資產的處置損益，無論對價大于或小于所取得凈資產入賬價值，差額均計入所有者權益有關項目。在根據合并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，應沖減留存收益項目。
非同一控制下企業合并中，企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應視情況分別處理：企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應確認為商譽。視合并方式的不同，控股合并情形下，該差額在合并報表中列示，吸收合并情形下，該差額應在購買方賬簿及個別報表中確認；企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入營業外收入項目。