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填報小企業利潤表應關注“明細項目”（上）
根據《小企業會計準則》的相關規定，小企業利潤表與大中型企業利潤表相比，增設不少明細項目。小企業利潤表中增設的明細項目對于小企業納稅申報資料的比較與核對，詳細說明小企業納稅調整的內容，有著非常重要的意義。
小企業利潤表明細項目的內容
小企業利潤表中的“明細項目”是指在利潤表中具體項目下，另設詳細項目，具體包括營業稅金及附加項目、銷售費用項目、管理費用項目、財務費用項目、營業外收入項目和營業外支出項目等六項內容。
其中，營業稅金及附加項目包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等；銷售費用項目包括商品維修費、廣告費及業務宣傳費等；管理費用項目包括開辦費、業務招待費和研究費用等；財務費用項目包括利息費用等；營業外收入項目包括政府補助等；營業外支出項目包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產清理損失等。
營業稅金及附加項目
營業稅金及附加項目屬于變化比較大的項目。該項目中的土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費和排污費等屬于新增內容。其中，企業繳納的土地增值稅，在《企業會計準則》和原《企業會計制度》中要求計入“固定資產清理”賬戶，不在利潤表內單獨反映，只是在房地產企業會計核算時計入“營業稅金及附加”賬戶，在利潤表內單獨反映；城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和印花稅，屬于企業的“小四稅”，原企業會計制度要求計入“管理費用”賬戶，不通過“營業稅金及附加”賬戶；礦產資源補償費和排污費兩項內容，原來計入“管理費用”賬戶，現在通過“營業稅及及附加”賬戶，并在利潤表內單獨反映。
營業稅金及附加項目是小企業通過明細核算，詳細提供小企業上交的、除了增值稅和所得稅以外的各種稅費，便于稅務部門進行稅收稽查活動。
銷售費用項目
小企業利潤表中的銷售費用項目要求詳細反映商品維修費、廣告費及業務宣傳費等，目的是要求小企業按稅法規定，計算企業廣告費及業務宣傳費的稅前扣除標準額?！镀髽I所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十四條規定：“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”該條規定，實際上允許企業發生的廣告費和業務宣傳費支出全額扣除，只是在扣除時間上作出順延而已。利潤表明細項目中，單獨反映商品維修費、廣告費及業務宣傳費等，可以方便納稅申報人員計算其稅前扣除部分，也便于稅務稽查人員根據利潤表明細項目稽核。
管理費用項目
如前所述，管理費用項目包括開辦費、業務招待費和研究費用等。該項目中，這些費用，會計處理與所得稅稅前扣除方法不一致。
其中，對于開辦費，《小企業會計準則》認為，開辦費應作為長期待攤費用，可以一次性攤入成本，也可以分3年攤銷。但企業所得稅稅法未列明長期待攤費用如何攤入成本費用，如何稅前扣除。實際工作中，小企業可以根據自身情況，靈活處理開辦費用，也可以一次計入管理費用賬戶，但要在利潤表中詳細說明，單獨反映。
需要注意的是，對于小企業在籌建期內發生的開辦費，雖然《企業所得稅法》沒有明確，但國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變”。
對于業務招待費，《小企業會計準則》要求全部一次性扣除。但《實施條例》第四十三條規定，“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。”也就是說，企業發生的業務招待費用稅前扣除金額有一個扣除幅度：最高為當年業務招待費的60%，且不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
對于研究費用，《小企業會計準則》要求一次性列入成本費用，全部扣除，但所得稅法要求，符合條件的，可加計50%扣除，即按150%所得稅稅前扣除。這里的研究費用是指企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發費用。在這里，新產品、新技術、新工藝的界定是關鍵，它是以中國境內是否形成相應的研究開發成果為標準來認定新產品、新技術、新工藝。研發費用的具體范圍，由國務院財稅主管部門通過規章進行明確。
【我要糾錯】 責任編輯：佳佳
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