在剛剛閉幕的國際會計師聯合會（IFAC）中小會計師事務所2009年度論壇上，探討并推廣《中小企業國際財務報告準則》在中小企業以及中小事務所的使用成為重要議題。與此同時，對我國自2007年起推行的新會計準則以及此前的中小企業會計制度如何在企業和事務所中使用的討論也成為熱點話題。

　　面對這三種各具特點的會計執行方式，中小企業和為其服務的中小會計師事務所該何去何從？

　　IFAC力推國際準則

　　今年年中之時，國際會計準則理事會（IASB）發布《中小企業國際財務報告準則》，IFAC及其下設的中小事務所委員會馬上對此表現出歡迎的態度，并鼓勵157個會員組織認真考慮如何在其所在國家或地區運用這一準則。

　　IFAC顯然是有備而來。他們通過調查發現，此前在國際上大力推行的國際會計準則，與中小企業的財務實際事實上并不完全符合——國際會計準則實際上更加針對大型企業尤其是上市公司，準則中對企業財務報表的要求高而且復雜，這對中小企業來說并不適用，因為這些企業與公允價值、每股收益等根本毫無關聯，會計信息的使用者也對這些信息毫無興趣。如果強制中小企業嚴格按照準則執行，只會增加企業負擔。

　　考慮到這些問題，IASB制定了《中小企業國際財務報告準則》這一專門針對中小企業的新國際會計準則。據了解，這個針對性很強 的準則將原有國際會計準則多達近3000項的條目簡化到了300項以內。

　　IFAC執行總裁Ian·Ball認為，這一全球性會計準則的發布，標志著中小企業在財務報告全球趨同的道路上又向前邁出了重要一步，將有助于提高全球中小企業財務報表的質量和可比性，有助于中小企業獲得融資。獲益的不僅包括中小企業，還包括其顧客、客戶和使用中小企業財務報表的其他機構和個人。

　　在中小會計師事務所2009年度論壇上，IFAC主席羅伯特·邦廷(RobertBunting)也呼吁會員國家推動《中小企業國際財務報告準則》的實施。他同時強調，由于各國經濟發展不平衡，“中小企業”的定義也很難統一，各國應當根據各自情況靈活使用這一準則。

　　“大準則”與“小制度”的紛爭

　　IFAC推動《中小企業國際財務報告準則》的積極態度，從一個側面也反映了國際上對這一新準則的認識還不統一，尤其是如何“靈活使用”這一準則仍是擺在各國會計主管者面前的問題。這在我國也有著明顯的體現。

　　自我國新企業會計準則同國際會計準則全面趨同并于2007年1月1日起在我國上市公司開始執行以后，我們的大中型企業基本實行了與國際財務報告準則趨同的我國的會計準則，并將逐步推廣到廣大中小企業。

　　而在此之前，我國很多中小企業在執行2005年發布的《小企業會計制度》。根據新企業會計準則的暫 行規定，符合《小企業會計制度》標準的企業既可以執行這一制度，也可以執行新準則，但兩者只能擇其一。

　　就目前這兩種會計執行方式的實際使用情況來看，中小企業不是更便利了，而是面臨了更多的問題——與國際會計準則一樣，針對上市公司等大企業的新準則并不完全適應于中小企業經營實際，而在中小企業更為關注的稅務環節，很多地方的稅務部門已要求轄區所有企業執行新準則。

　　“對我們這些只是進行簡單生產、銷售的企業，參照復雜的新會計準則科目制作會計報表，實在有點像‘拿大炮打蚊子’。”一位私營企業主在接受采訪時這樣表示。

　　“對于小企業來說，執行新準則就像是要求3歲孩子套上30歲成人的衣服。但是，小企業會計人員因素質差異而不能很好地使用新準則，這也是不容忽視的重要因素。”南京大學會計學院教授楊雄勝也有這樣的感慨。

　　由于我國的新會計準則是在與國際會計準則全面趨同的情況下制定的，甚至可被看作是國際準則的“本土化”版本。這一“本土化”版本與中國中小企業實際有不符之處，更不必說中小企業對國際準則的實行效果了。

　　從理念角度認識三種會計執行方式

　　當然，實際情況并不一定會如預想一樣。正如RobertBunting在中小事務所論壇上所言，“會計語言是沒有國界的”，問題并非無可 解決。

　　“國際準則也好，我國的新準則也好，我們更應將其理解為一種理念。”IFAC理事、中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭對記者表示，準則是指導企業會計工作的一種原則，所提供的更多是一種會計操作理念，以幫助企業和會計師事務所在這種相對完善和科學的理念下，結合本國、本企業情況運用會計工具，做好企業會計工作和事務所的審計工作。

　　至于《中小企業國際財務報告準則》以及我國的新會計準則執行指南甚至是中國注冊會計師協會的《關于規范和發展中小會計師事務所的意見》等，側重實施主體具體操作方法的各類指導。陳毓圭認為，這實際上是在企業及事務所整體執行能力不足條件下的權宜之計，是對其執行國際國內會計工作理念的一種輔導。“如果從這個角度來看，按照本國、本企業實際靈活運用國際、國內會計準則是完全可行的。”他說。

　　在更為實際的層面，我國政府已在著手解決國際準則、國內新準則以及現行的《中小企業會計制度》之間的矛盾。財政部會計司副司長應唯表示，按照財政部現在的計劃，明年《中小企業會計制度》就將得到修訂。修訂最主要的宗旨，除了同完整版的國際財務報告制度趨同外，也會向中小國際財務制度完全趨同。

　　應唯同時表示，由于中國的小企業數量比較多，會計人的專業水準參差不齊，財政部會計司會考慮更多的可操作性，提供更多相關的指引，以使我國的小企業執行起來更加方便。