市屬各單位、各區縣財政局：

　　現將財政部（91）財會字第94號《印發〈國營建設單位使用國外借款有關會計核算的規定〉的通知》轉發給你們，請有使用國外借款業務的建設單位遵照執行。

　　附件：財政部印發《國營建設單位使用國外借款有關會計核算的規定》的通知

（91）財會字第94號

國務院有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了加強國營建設單位使用國外借款的會計核算工作，提高外資使用效果，我部制定了《國營建設單位使用國外借款有關會計核算的規定》，現發給你們，請轉發所屬單位執行。

　　附：國營建設單位使用國外借款會計核算的有關規定

　　為了加強國營建設單位使用國外借款的核算，提高外資使用效果，根據財政部（91）財國債字第069號附發的《關于固定資產投資利用國外借款財務管理暫行規定》的有關規定，現對國營建設單位使用國外借款有關會計核算問題，規定如下：

　　一、建設單位對國外借款業務的會計核算，應以人民幣為記帳本位幣。對以其他貨幣結算的收支業務和往來款項，除用原幣登記其實際發生的數字外，還應折合為人民幣記帳。

　　人民幣以外的外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項增加時，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少時，按帳面匯率折合為人民幣記帳。因匯率不同而發生的折合為人民幣的差額，作為匯兌損益處理。

　　建設單位在辦理建設項目竣工決算時，按照規定，需將已交付使用財產中有關外幣金額按入帳時的匯率折合的人民幣金額，調整為竣工決算時按國家規定匯率折合的人民幣金額，折合差額，相應調整外幣借款科目的人民幣余額。會計處理為借（增）記“應收生產單位投資借款”科目，貸（增）記“基建投資借款——國外借款”科目（或相反分錄）。

　　二、將外幣折合為人民幣所采用的記帳匯率和帳面匯率，由建設單位根據實際情況自行規定。記帳匯率，可以采用當天匯率，也可以采用固定匯率。固定匯率，可以采用每月1日國家公布的匯率作為全月的固定匯率，也可以采用每年1月1日的國家公布的匯率作為全年的固定匯率。帳面匯率，可以采用先進先出、加權平均等方法計算。不論采用哪種匯率，一經確定，不得任意改變。如需改變，應報經主管部門批準，并在財務情況說明書中加以說明。

　　三、有外匯額度的建設單位，對外匯額度的收支，應另設“外匯額度收支備查登記簿”進行登記。

　　四、建設單位應根據外幣借款核算的需要，在“建筑安裝工程投資”、“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“轉出投資”“應核銷投資”“應核銷其他支出”及“交付使用財產”等科目下，增設有關國外借款投資支出明細科目，對國外借款投資支出單獨進行明細核算。

　　五、在“待攤投資”科目下，增設“匯兌損益”明細科目，核算按規定應計入交付使用財產成本的各種匯兌損益。

　　“匯兌損益”明細科目的借（增）方核算建設單位實際發生的匯兌損失和分配結轉的匯兌收益，貸（減）方核算建設單位實際發生的匯兌收益和分配結轉匯兌損失。

　　建設單位實際發生的匯兌損益，一般應根據在建工程和交付使用財產中外幣支出數額進行分攤。能夠確定負擔對象的，可以直接計入有關工程（財產）成本；不能確定負擔對象的，分配計入有關工程（財產）成本。

　　六、在“待攤投資”科目下，增設“國外借款利息”“國外借款手續費及承諾費”明細科目，核算按規定應計入交付使用財產價值的國外借款利息、手續費、承諾費等支出。建設單位用國外借款進行存款發生的利息收入應沖減利息支出。

　　七、在“應收生產單位投資借款”科目下，應按“國外借款”和“國內借款”設置明細科目，在明細科目下，再按借款種類、幣別及交付使用財產的類別、名稱等進行明細核算。

　　八、經批準開設外幣存款戶的建設單位，應在“銀行存款”科目下，增設有關外幣存款的明細科目，如“美元戶”“日元戶”等。按銀行名稱、存款種類和不同的貸幣分別設置“銀行存款日記帳”，核算建設單位存地銀行或有關金融機構的各種外幣存款，包括使用國外借款轉存的外幣存款，從國外貸款機構提取的周轉金存款等。

　　使用世界銀行貸款的建設單位，如果特別帳戶的周轉金數額較大、業務繁雜，可以對從世界銀行提取的美元周轉金單設明細科目進行核算。

　　九、在“基建投資借款”科目下，增設“國外借款”明細科目，核算建設單位實際借入的國外借款。“國外借款”明細科目一般應按國外借款的種類、幣別設置明細帳。

　　十、會計報表

　　（一）資金平衡表（會建01表）

　　1.在資金占用方“二、應收生產單位投資借款”項目所屬“其中：4、建設銀行投資借款”項目下，增設“5、國外借款”項目（列16－1行）（報表欄式和內容以1991年決算報表格式為準，下同），反映建設單位應向生產單位收回的用國外借款購建并交付使用的財產價值和其他各項基建支出。根據“應收生產單位投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目的期末借（增）方余額填列。在資金來源方“基建投資借款”項目所屬“（7）停緩建維護費借款”項目之后增設“（8）國外借款”項目（列82行），反映建設單位借入的國外（投資）借款。根據“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目期末貸（增）方余額填列。將原“（8）其他投資借款”項目，改為“（9）其他投資借款”。

　　2.在“補充資料”“一、基本建設投資計劃執行情況”所屬“11.建設銀行投資借款部分”項目下，增設“12.國外借款部分”項目，將原“12.其他投資部分”項目改為“13.其他投資部分”。在“補充資料”“二、本年度交付使用財產合計”項目及“四、基本建設結余資金合計”項目所屬“建設銀行投資借款部分”后，增設“國外借款部分”項目。

　　（二）基建投資表（會建02表）

　　在“自開始建設起撥借款累計”欄所屬“其中：建設銀行投資借款”欄后，增設“國外借款”欄（列16欄），反映建設單位自開始建設起至報告期末止累計借入的國外借款。根據上年本表本欄數字和“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目本年貸（增）累計發生額分析計算填列。本表原16至29欄，依次改為17至30欄。

　　（三）待攤投資明細表（會建02表附表）

　　增設“22.匯兌損益”項目，反映建設單位全年實際發生的匯兌損益，根據“待攤投資”科目所屬“匯兌損益”明細科目本年借（增）方發生額（扣除已分攤計入交付使用財產等價值的匯兌收益數）減去貸（減）方發生額（扣除已分攤計入交付使用財產等價值的匯兌損失數）的差額分析計算填列。

　　增設“23.國外借款利息”“24.國外借款手續費及承諾費”項目，反映建設單位全年實際發生的國外借款利息、手續費及承諾費等支出，根據“待攤投資”科目所屬“國外借款利息”“國外借款手續費及承諾費”明細科目的本年借（增）方發生額填列。

　　（四）應核銷基建支出及轉出投資明細表（會建03表）

　　在“應核銷投資項目”“應核銷其他支出項目”及“轉出投資項目”所屬“建設銀行投資借款部分”（27行）后，分別增設“國外借款部分”（列28行）。反映本年用國外借款完成的應核銷投資，應核銷其他支出和轉出投資，分別根據“應核銷投資”“應核銷其他支出”和“轉出投資”科目有關明細科目本年借（增）方發生額分析填列。原28行“其他投資借款部分”改為29行。

　　（五）基建借款情況表（會建05表）

　　在“7.停緩建維護費借款”項目（10行）后，增設“8.國外借款”項目（列11行），反映建設單位國外借款的使用及歸還情況。所屬各欄根據有關借款合同及“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目的記錄分析填列。原“8.其他投資借款”項目（11行），改為“9.其他投資借款”（列12行）。

　　（六）增設“國外借款明細表”（會建05表附表）（報表格式附后）

　　1.本表反映建設單位國外借款合同執行情況，當年國外借款借入及歸還情況。

　　2.本表的增列方法：

　　（1）本表按國外借款種類及幣別分行填列。

　　（2）“借款合同數”（1－2欄）反映建設單位對外簽定的借款幣種和金額情況，根據對外簽定的借款合同填列。

　　（3）“累計借入及歸還數”（3－10欄），反映建設單位按照對外簽定的貸款合同規定，自貸款合同生效后至本年年末止，累計實際借入的國外借款金額和累計實際歸還的國外借款金額，分別按“本金”“利息”“原幣”“折人民幣”填列。“借入”欄所屬“本金”“利息”欄數字，分別根據上年本表“本金”“利息”欄數字，分別根據上年本表“本金”“利息”欄數字和“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目本年貸（增）方發生額分析計算填列：“歸還”欄所屬“本金”“利息”欄數字，分別根據上年本表“本金”“利息”欄數字和“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目本年借（減）方發生額分析計算填列。

　　（4）“本年借入及歸還數”（11—26欄），反映建設單位本年國外借款的借入、歸還情況及年初、年末國外借款余額。“年初余額”“本年借入數”“本年歸還數”“年末余額”欄，均應根據“基建投資借款——國外借款”科目的年初余額、本年貸（增）方發生額、本年借（減）方發生額和期末余額分別“本金”“利息”分析計算填列。