第一條　根據國務院發布的《國營企業成本管理條例》（以下簡稱成本條例）第四十五條的規定，制定本實施細則。

　　第二條　成本條例和本實施細則中所稱商業部門，包括國營商業、糧食部門；所稱商業企業，包括國營商業、糧食企業。

　　第三條　成本條例和本實施細則中所稱成本，在商業、外貿企業指商品流通費。

　　關于實施范圍

　　第四條　下列實行獨立核算的國營商業、外貿企業，均執行成本條例和本實施細則：

　　一、商業部門的商業批發、零售企業，華僑商店，友誼商店，貿易貨棧，信托商店，飲食、服務、修理企業，倉儲企業和貿易中心；

　　二、經貿部門的經營進出口商品、內銷商品的外貿企業，倉儲、包裝企業以及對外廣告公司；

　　三、國家所有、集體經營的商業企業；

　　四、非商業、經貿部門的全民所有制商業、外貿企業；

　　五、各級行政單位、事業單位、部隊和團體經過主管機關批準，對外有營業行為的商業、外貿企業。

　　第五條　商業、外貿部門的生產加工和運輸企業，按照《國營工業、交通運輸企業成本管理實施細則》（以下簡稱工交企業實施細則）執行。

　　第六條　各級商業、外貿部門的工貿（商）合一的企業按下列辦法執行：工貿（商）分別核算的，外貿、商業部分執行本實施細則；工業生產部分執行工交企業實施細則。工貿（商）統一核算的，以經營外貿、商業業務為主的，執行本實施細則；以工業生產為主的，執行工交企業實施細則。

　　第七條　國營企業與集體經濟組織聯營的商業、外貿企業，以國營企業經營為主的，執行本實施細則。

　　第八條　商業、外貿部門的建筑安裝、農牧飼養企業和農副產品生產基地的成本管理，按財政部的有關規定執行。

　　第九條　縣以上供銷社的成本管理，比照本實施細則執行。

　　城鎮集體所有制商業企業成本管理實施辦法，由各省、自治區、直轄市參照成本條例和本實施細則的有關規定，結合具體情況制定。

　　關于商品流通費的開支范圍

　　第十條　成本條例第十一條第一款規定的購進商品所發生的各項費用，包括調入商品所發生的各項費用。

　　第十一條　成本條例第十一條第一款規定計入商品流通費的商品損失是指：

　　一、商業、外貿部門按照平均先進的原則，對商業、外貿企業制定的商品損耗定額內損耗的損失；

　　二、經商業、外貿部門專門批準的非自然災害、非責任事故造成的超定額商品損耗的損失。

　　對超定額商品損耗的損失，要嚴格審批，分清造成損失的原因、性質和責任。由于自然災害、責任事故原因造成的超定額商品損耗的損失，一律不得在商品流通費中列支。凡屬自然災害原因造成的，已投保的企業由保險公司補償，不足部分列財產損失。未投保的企業，經主管部門批準后列財產損失。凡屬責任事故原因造成的，由責任方承擔。責任在外單位的，應向外單位索賠；責任在本企業的，除對責任人進行必要的教育或紀律處分外，必要時應由直接責任人賠償部分損失。賠償后的凈損失，經主管部門批準后列入財產損失。

　　商業企業商品損耗定額和審批超定額損耗損失的權限，由各省、自治區、直轄市商業主管部門商同級財政部門制定。外貿企業商品損耗定額和審批超定額損耗損失的權限，由外貿專業總公司制定，報經貿部批準，并報財政部備案。現行的商品損耗定額不合理的，要及時調整。

　　第十二條　商業、外貿企業的壞帳損失，要查明原因，并追究有關人員的責任，盡可能追回損失。經過依法清理確屬無法追回的部分，在取得有關單位的證明后，按損失的凈值列入財產損失。

　　第十三條　成本條例第十一條第二款規定的家具用具，是指使用期限在一年以內或單位價值在五百元（不含五百元）以下的低值易耗品。

　　下列物品不論單位價值大小，使用年限長短，均作為家具用具：苫布（包括蓬布、油布、塑料布）、熏蒸布、枕木（包括墊木、垛架）、水混條（墩）、風車、跳板、生豬車架和勞動用畜，各種非機動車（包括大車、手推車、三輪車、板車等），磅秤（不包括地磅）、土油榨，小鋼（片）磨、小型軋面條機、簡易售糧器、簡易售油器，小型土油池（罐）、五立方米以下的酒罐、腌制池、滅火機、七千瓦以下的電動機、消防泵以及經財政部批準同意列入商品流通費的其他物品。

　　第十四條　成本條例第十一條第二款規定的固定資產修理費，包括大修理費和中小修理費。提取大修理基金的企業，其大修理費用，應按照企業主管部門和同級財政機關核定的比例按月提取，列入當月的商品流通費。不提取大修理基金的企業，修理固定資產的費用，實行計劃管理，按實際開支，列入商品流通費。費用數額較大的，可以分次列入商品流通費。

　　第十五條　成本條例第十一條第四款規定可以列入商品流通費的有關費用，不包括成本條例第七條第四款所列的噸煤獎、特定原材料節約獎，第七款所列的排污費，第九款所列的運輸費、包裝費、銷售機構的管理費以及第十款所列的檢驗費和倉庫經費。

　　第十六條　成本條例第七條第三款規定可以列入商品流通費的科學研究費和技術開發費，在商業、外貿企業是指：企業為改善商品養護、保管、包裝按財政部有關規定開支的費用。新產品試制所發生的不構成固定資產的費用，購置樣品、樣機和一般測試儀器的費用，只適用于商業、外貿部門的生產加工和運輸企業。

　　第十七條　成本條例第七條第四款規定列入商品流通費的職工福利費，按企業職工工資總額扣除副食品價格補貼和各種獎金（包括超過標準工資的計件工資、浮動工資、提成工資）、以及落實政策補發的工資和生活困難補助費后數額的11％提取。

　　企業工資總額是指企業實際支付給固定職工、合同制職工、臨時職工、計劃外用工中經縣以上勞動部門正式批準常年參加企業生產經營的亦工亦農人員和個別企業用集體所有制招工指標招收的人員的工資。

　　第十八條　除成本條例第七條第四款規定的技術改進和合理化建議獎以及經財政部同意的浴池、理發業的提成工資可以列入商品流通費外，其他各種獎金、超過標準工資的計件工資、浮動工資、提成工資、自費改革工資等都不得列入商品流通費，應在留用利潤中開支。實行減虧分成和暫時實行盈虧包干或企業基金制度的企業，分成基金或企業基金中沒有包括綜合獎金的，按照職工標準工資總額10－12％比例提取的綜合獎金，可以列入商品流通費。超過標準工資總額10－12％的部分，在減虧分成或企業基金中開支。（注解：一九八六年五月三十日國務院批轉的國家體改委、商業部、財政部、國務院經濟技術社會發展研究中心《關于一九八六年商業體制改革幾個問題的報告》規定：“以勞務為主的理發、浴池、修理、飲食服務等小型企業，實行全額提成工資或超額提成工資（提成比例由各地商業、財政部門根據具體情況自行確定），在稅前列支。”）

　　第十九條　成本條例第七條第五款規定列入成本的工會經費，按企業職工工資總額扣除副食品價格補貼、落實政策補發工資和生活困難補助后數額的2％提取。職工教育經費，在不超過企業職工工資總額的1．5％范圍內掌握開支，列入商品流通費。

　　第二十條　成本條例第七條第六款規定的削價損失，除財政部另有規定者外，分別按下列辦法執行：屬正常的商品削價，削價后售價仍高于原進價的，其損失作減少毛利處理；售價低于原進價的部分列入財產損失。由于經營保管不善造成的商品殘損、霉變的削價損失及其改制費用，均列入財產損失；屬于正常的改制商品的費用計入商品進價。

　　外貿企業內銷商品的削價損失，作減少毛利處理。

　　第二十一條　成本條例第七條第八款規定的流動資金貸款利息，指支付合銀行的流動資金借款利息，和代管合作店、組股金的正常利息支出。

　　銀行存款與借款分戶列帳的企業，流動資金存款的利息收入，應沖抵借款的利息支出；存貸合戶列帳的企業，按利息凈支出數列入商品流通費。

　　銀行按規定加收的各種罰息和加息以及專項貸款利息，應分別在企業留利和有關專項基金中支付，不得列入商品流通費。

　　第二十二條　成本條例第七條第七款規定的運輸保險費，指商品運輸的國內保險費。不包括外貿進出口企業應計入進出口商品價格的國外保險費。

　　財產保險和運輸保險按照實際交納的保險費數額列入商品流通費。保險公司給予的優待，應沖減保險費支出。

　　第二十三條　成本條例第七條第六款規定的產品包修、包換、包退費用，應由商業企業承擔的，列入商品流通費；應由工業生產企業承擔的，按定額包給商業企業的三包費用，有結余的，應沖減商品流通費，不足部分在商品流通費中列支。

　　、路（不包括臨時性簡易設施如：臨時工棚、自行車棚等）、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設備之外的各種管道、煙囪、圍墻等。

　　房屋、建筑物附屬設施是指房屋、建筑物內不單獨計算價值的配套設施。如房屋

　　第二十五條　除成本條例第十三條規定的不準列入商品流通費的項目外，商業、外貿企業的下列開支也不得列入商品流通費：

　　一、應由行政經費、事業費開支的各項費用；

　　二、應列入營業外支出（其他支出）的各項開支及財產損失；

　　三、應在銷售收入中列支的稅金；

　　四、應由企業自有專用基金開支的建筑稅、能源交通重點建設基金和購買國庫券等支出；

　　五、應由基本建設投資或自有專用基金開支的新建、擴建、改建冷庫、油庫、永久性倉庫、鐵路專用線的費用；新建、擴建商業網點、職工宿舍的費用；購置機動船、油罐車、冷藏車、保溫車、起重車的費用；

　　六、應由簡易建筑費或企業自有專用基金開支的修建簡易倉庫、建造小油罐、購置運輸汽車、糧油散裝運輸設備以及修建臨時性簡易建筑物的費用。臨時性簡易建筑物包括各種簡易商亭、臨時貨棚、果菜窖（洞）、畜禽圈棚、烘房、熏蒸房、簡易爐灶和曬場、水泥（瀝青）地面、貨場、警衛用房、值班人員用房、茶水鍋爐房、崗亭、廁所，各種圍墻、柵欄、籬笆、鐵蒺藜、排水渠、水池、一般水井，貨場附近專用的小橋和道路等。

　　第二十六條　企業對既沒有國家法律規定，又沒有國務院或省、自治區、直轄市人民政府明文批準收費的各種攤派款項，有權拒絕支付。

　　關于商品流通費的核算

　　第二十七條　根據成本條例第十七條的規定，商業、外貿企業的商品流通費原則上按照實際發生額進行核算，將本期實際發生的費用支出列入本期的商品流通費。但下列各項費用開支，應按照權責發生制的原則進行核算：

　　一、按照規定預提的流動資金借款利息和經財政部同意預提的其他費用；

　　二、按照規定待攤的大宗修理費用支出和經財政部或省、自治區、直轄市財政廳（局）同意待攤的其他費用；

　　三、按照統一規定比例提取的費用，如職工福利費、工會經費、大修理費用。

　　第二十八條　根據成本條例第十八條的規定，商業、外貿企業一次支付、分期攤銷的費用，攤銷期一般不得超過十二個月。特殊情況，需延期攤銷的，報經主管部門同意，可適當延長，但延長期不得超過六個月。

　　不隨商品出售連續使用的包裝物，可采用“降等攤銷”法，也可采用“分期（次）攤銷”法。分期（次）攤銷的期限一般不得超過十二個月。

　　第二十九條　根據成本條例第十八條和第十九條的規定，商業、外貿企業的預提費用應只限于利息支出和經財政部或省、自治區、直轄市財政廳（局）同意的其他費用；待攤費用只限于國家規定的項目。任何企業和部門不得假借預提或待攤費用的名義虛增或虛減本期商品流通費。

　　第三十條　商品流通費核算項目如下：

　　一、商業企業商品流通費的項目為：運雜費、保管費、包裝費、商品損耗、手續費、借款利息、保險費、職工工資、臨時人員工資、職工福利費、修理費、折舊費、家具用具攤銷費、工會經費、職工教育經費和企業管理費等十六項；

　　二、外貿企業的商品流通費項目，除上款所列十六項外，根據需要可增設業務費、涉外費、檢驗及手續費；

　　三、飲食服務修理企業的費用項目統一規定為：燃料水電費、物料消耗、運雜費、職工工資、臨時人員工資、職工福利費、修理費、折舊費、家具用具攤銷費、工會經費、職工教育經費和企業管理費等十二項。

　　第三十一條　成本條例第二十條所列價值較小的低值易耗品，是指單位價值在十元以下的物品。這些物品在領用時一次列入商品流通費。

　　第三十二條　商業、外貿企業應按月、按季、按年正確計算本期的商品流通費，嚴格劃清以下界限：

　　一、劃清本期商品流通費與下期商品流通費的界限。各期的商品流通費，都不得提前或延后列支；

　　二、劃清商品流通費和非商品流通費的界限。不屬于商品流通費范圍的開支，不得列入商品流通費，應在商品流通費中開支的有關費用，也不得在其他項目中列支；

　　三、劃清本企業費用與外單位費用的界限。對于按照規定為外單位墊付的各項費用，應及時結算收回，不得列入商品流通費；

　　四、劃清大修理與更新改造、基本建設的界限。凡屬于更新改造或基本建設支出，應在有關專用基金或基建撥款中列支；

　　五、外貿企業要劃清交貨前后的費用界限。購進國內出口商品，到達購、銷雙方規定的交貨地點以前發生的各項費用計入商品的進價，到達交貨地點以后發生的各項費用，列入商品流通費。

　　第三十三條　商業、外貿企業的商品流通費，可以按以下方法進行分攤。

　　一、可以認定是某種商品發生的費用，采取直接認定的方法；不能認定是某種商品發生的費用，按合理的方法進行分攤。外貿企業要分別核算進口和出口商品流通費。

　　二、糧食企業要嚴格分別核算平價和議價商品流通費。可以認定的，直接列入平價或議價商品的商品流通費；不能直接認定的，可按平價與議價經營量的比重分攤。

　　七、關于企業的職工培訓費用如何列支問題

　　企業為生產、經營需要對職工進行培訓所發生的費用，可按下列原則處理：

　　企業開業前發生的職工培訓費，應列為開辦費，按稅法規定，在企業開始生產經營后分

　　第三十五條　年度終了前，企業必須認真進行財產、商品、物資盤點清查工作，弄清家底，核實盈虧。

　　關于商品流通費計劃和管理

　　第三十六條　按成本條例第二十五條規定編制的商品流通費計劃，是企業財務計劃的重要組成部分。商品流通費計劃的編制方法和程序如下：

　　一、企業的年度商品流通費計劃，應在國家計劃指導下，根據商業、外貿的工作任務和企業主管部門下達的商品流通費率降低幅度，按照既保證商品流通的合理需要，又節約費用開支的原則進行編制；

　　二、企業的年度商品流通費計劃，按企業隸屬關系逐級匯總上報，經企業主管部門會同同級財政機關審查核定后，由主管部門逐級下達；

　　三、企業應根據主管部門下達的年度商品流通費計劃指標，編制年度執行計劃，掌握開支。遇有特殊情況，需要追加年度計劃指標時，報批程序同上款規定；

　　四、商品流通費計劃的內容包括：商品銷售額或糧油經營總量、商品流通費總額、商品流通費用水平和商品流通費率降低幅度等總計劃指標，以及修理費和企業管理費等專項指標；

　　五、商業、外貿企業應將上級下達的年度商品流通費計劃指標分解落實到企業各有關業務部門，實行分口管理。

　　第三十七條　商業、外貿企業商品流通費的考核方法規定如下：

　　　　一、商業（不包括糧食）、外貿企業，考核商品流通費率降低幅度，其計算公式為：

　　商品流通費　計劃或基期費用率－報告期費用率
　　　　　　　＝＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿×１００％
　　率降低幅度　　　　 計劃或基期費用率
　　　　外貿企業分別考核進口和出口業務的商品流通費率降低幅度。

　　　　二、糧食企業考核經營萬斤糧油費用減少額，其計算公式為：

　　　　　　　　　　　　　　　計劃或基期費用總額（元）　　　　 本期費用總額（元）
　　 經營萬斤糧油費用減少額＝＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ － ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
　　　　　　　　　　　　　　 計劃或基期經營糧油總量（萬斤）　本期經營糧油總量（萬斤）
 

　　第三十八條　根據成本條列第二十七條的規定，商業、外貿企業應制定商品庫存定額（糧食企業暫不制定）、商品損耗定額、流動資金占用定額以及企業管理費等定額，并抄同級財政、稅務機關備案。

　　第三十九條　商業、外貿企業要建立商品、物資盤點和在途商品的管理制度，定期或不定期進行清理、盤點，保證帳帳相符、帳實相符。

　　第四十條　商業、外貿企業要嚴格計量驗收制度，配備商品驗收所需的計量器具。飲食企業對入庫、出庫的原材料要建立必要的手續，做好原始記錄，防止將已出庫尚未使用的原材料作為消耗，虛報費用。

　　第四十一條　根據成本條例第五條和第二十四條的規定，企業經理對商品流通費的管理職責主要是，領導計劃的編制，組織計劃的實施，檢查計劃的執行情況，支持財務會計部門加強監督，維護財經紀律。

　　總會計師主管企業全面的經濟核算工作，協助經理組織領導商品流通費的管理工作，審查商品流通費計劃，審核重要項目的開支，并對其執行情況負責。

　　第四十二條　根據成本條例第五條和第二十八條規定，商業、外貿企業財務會計部門對商品流通費的管理職責是：

　　一、具體負責商品流通費計劃的編制和執行，分解、落實上級核定的計劃指標；

　　二、按照國家的政策規定，對商品流通費的支出情況進行監督、檢查；

　　三、制定企業內部的商品流通費管理辦法；

　　四、進行商品流通費的核算、分析；

　　五、參與企業各項有關商品流通費定額的制定；

　　六、報告商品流通費計劃執行結果，及時向企業領導、主管部門和財政、稅務機關反映情況。

　　第四十三條　企業財會人員要嚴格遵守財經紀律和有關各項規定，對超越商品流通費開支范圍、標準和定額的支出，要履行職權，及時制止、糾正，并向企業領導反映，提出處理意見。

　　第四十四條　根據成本條例第五條和第三十條的規定，商業、外貿企業各職能部門的領導人對商品流通費的管理職責是：

　　一、業務部門要按照計劃合理使用資金，合理安排商品儲備，加速資金周轉，防止積壓損失；

　　二、儲運部門要加強倉庫管理，實行合理運輸，提高儲運質量，減少商品損耗；

　　三、勞動工資部門要按照國家規定管理好工資和獎金的發放；

　　四、行政部門要加強企業管理費的控制和管理，節約經費支出。

　　關于監督和制裁

　　第四十五條　企業經理、總會計師負責對企業的商品流通費進行下列監督：

　　一、審查商品流通費計劃；

　　二、定期召開商品流通費分析會議，針對企業管理中的薄弱環節，采取改進措施，提高經濟效益；

　　三、監督執行商品流通費開支范圍和核算規程；

　　四、執行財政、稅務機關和上級主管部門有關獎懲的決定；

　　五、審核簽署商品流通費等財務會計報表。

　　第四十六條　根據成本條例第三十一條的規定，企業主管部門對企業的商品流通費進行下列監督、檢查：

　　一、檢查企業商品流通費計劃的落實和執行情況；

　　二、檢查企業商品流通費的開支，是否符合成本條例和本實施細則規定的范圍和標準；

　　三、檢查企業對成本條例和本實施細則的貫徹執行情況；

　　四、促進企業改善經營管理，努力降低商品流通費開支；

　　五、按期匯審企業的報表，提出審核意見；

　　六、及時制止違法行為，并單獨或會同財政機關調查處理，督促企業執行財政機關和上級主管部門的獎懲決定。

　　第四十七條　審計、財政、稅務機關根據各自的職權范圍對企業商品流通費的管理進行下列監督、檢查：

　　一、監督成本條例、本實施細則及其他各項商品流通費管理制度的執行；

　　二、對違反法規的行為進行調查、核實，提出處理意見；

　　三、監督企業對違法行為和有功人員的獎懲處理，檢查執行情況；

　　四、檢查與商品流通費有關的其他問題。

　　第四十八條　中央設在地方的外貿、商業、糧食等企業應當接受當地審計、財政、稅務機關的監督檢查。

　　第四十九條　對違反成本條例并犯有成本條例第三十四條所列行為之一的企業，除按照財務和稅收規定處理外，其情節較輕的，責令企業限期改正；其情節嚴重的，處以相當于侵占國家收入金額20％至100％的罰款。企業支付的罰款在企業自有專用基金中開支，不得列入商品流通費。

　　第五十條　對違反成本條例并犯有成本條例第三十四條第一、二、三款行為之一的企業有關領導人員和直接責任人，其情節較輕，認錯態度較好的，給予批評教育；其情節嚴重，但認錯態度較好的，處以相當本人一個月工資以內的罰款；其情節嚴重，確屬明知故犯的，處以相當本人三個月工資以內的罰款，并給予適當行政處分。

　　第五十一條　對違反成本條例并犯有成本條例第三十四條第四、五款違法行為之一的企業有關領導人員和直接責任人，處以相當本人三個月工資以內的罰款，并給予行政處分。

　　第五十二條　成本條例和本實施細則所稱“本人工資”是指本人的標準工資，不包括各種津貼和其他收入。

　　第五十三條　違反成本條例并犯有成本條例第三十八條、第三十四條所列行為之一，情節嚴重，構成犯罪的，由司法機關依法追究其刑事責任。

　　第五十四條　總會計師或行使總會計師職權的企業領導人，以及財會人員，對明知違法行為，不抵制、不揭發的，應與違法行為直接責任人同時受到處罰。

　　第五十五條　對違反成本條例，但沒有發生成本條例第三十四條所列行為的企業和個人，由企業主管部門、財政機關給予批評，并限期改正。

　　第五十六條　對堅持國家政策、維護成本條例，揭發和檢舉違法行為的人員，由政府或財政機關根據具體情況給予表揚或適當的獎勵。

　　附　則

　　第五十七條　本實施細則隨同成本條例實施，過去有關規定凡與成本條例和本實施細則相抵觸的一律廢止。

　　第五十八條　各省、自治區、直轄市財政廳（局），商業部、經貿部可以根據成本條例和本實施細則以及本地區、本部門的具體情況，作必要的補充規定或制定具體實施辦法。

　　第五十九條　本實施細則由財政部負責解釋。