財稅[1981]336號
頒布時間：1981-09-19 00:00:00.000 發文單位：財政部
各地在征收個人所得稅（不包括外國人，下同）工作中，遇到幾個不夠明確的政策業務問題，要求統一研究解決，以利執行。對提出的這些問題，已經在今年八月召開的全國地方稅座談會上進行了討論，現通知如下：
一、個人從事《細則》第四條第二項規定的設計、制圖……等項目取得的所得，是按勞務報酬所得征收個人所得稅，還是征收工商稅的問題。經研究確定，《細則》第四條第二項規定的二十二個項目中的設計、安裝、制圖、雕刻，因過去一直征收工商稅，今后仍繼續征收工商稅（對經工商行政管理部門批準的個體戶，還應征收工商所得稅），不征收個人所得稅。其余十八個項目勞務的所得，均征收個人所得稅。
二、關于勞務報酬所得征稅時間計算問題。一些作者反映，他們在《稅法》公布之前，用幾年時間寫的書，因為各種原因，在《稅法》公布之后才取得稿酬，稅務機關按全部稿酬收入計算征稅不合理。經研究認為，個人所得稅是以個人取得的所得為課稅對象，不是以寫作時間長短劃分征、免稅。因此，仍應從一九八0年九月十日《稅法》公布之日支付單位支付款項時或者納稅義務人取得稿酬時，為所得的發生時間，并據以計算征收個人所得稅。但對個別納稅確有困難的，經省、市、自治區稅務局審核批準，可酌情給予減、免稅照顧。
三、《細則》第十二條中規定：“屬于同一項目連續性的收入，不能劃分次數的，可以對一個月內連續取得的收入，合并為一次。”應如何理解的問題。經研究，解釋如下：《細則》第四條第二項中列舉的勞務報酬所得的具體項目有二十多個，所謂“同一項目”，是指其中某一單項收入而言，不是把各個不同項目的收入合并計算。一個單項收入不能劃分次數的，可以對一個月內連續取得的收入合并計算征稅。
四、書畫展銷單位預收作者書畫，或文物商店聘請畫家創作書畫出口銷售，在展銷會結束時或在書畫出口后，一次結算付給作者稿酬，稅務機關按結付的稿酬扣除費用后征稅。作者認為，這樣征稅不合理，要求按每張書畫稿酬分次計算。這個問題應根據《細則》第十二條：“只有一次性的收入或完全一件事物（務）的收入，以取得該項收入為一次”的規定執行。不能按每張書畫稿酬分次計算。
五、個別沒有固定工資收入完全依靠稿費收入來維持生活的專業作者，要求從作品開始創作之月起至出版時止，如同工資、薪金一樣，每月都減除八百元費用計稅。按照《稅法》第二條規定，工資、薪金所得同勞務報酬所得，是兩項不同的收入來源，稅率和費用扣除都不相同。因此，不能把勞務報酬所得視為工資、薪金所得，每月減除八百元費用后征收個人所得稅。
六、作者去世后，其遺作出版取得的稿酬收入，如何征收個人所得稅問題。因為個人所得稅是按所得計征，因此，不管作者是否在世，都應向取得所得的個人征稅。
七、個人所得稅的減免稅審批權限問題。在《稅法》及其《細則》中都無文字規定。現在申請減、免稅的情況時有發生，如何處理。對按稅法規定納稅確有困難的，在《稅法》和《細則》沒有修改前，可由個人提出申請，經省、市、自治區稅務局批準，給予適當的減免稅照顧。
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