國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機構(gòu)問題的解釋的通知

國稅函[1999]607號

頒布時間：1999-09-13 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　近期，一些地區(qū)詢問，在執(zhí)行《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下稱稅收協(xié)定及安排），判定在華外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)（以下稱代表機構(gòu)）中工作的非中國居民個人的納稅義務(wù)，確定其工資薪金所得是否屬于稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機構(gòu)”負(fù)擔(dān)時，如何判定該代表機構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機構(gòu)”，我國有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定不予征稅或免予征稅的代表機構(gòu)是否不屬于“常設(shè)機構(gòu)”。對此，解釋如下：

　　一、稅收協(xié)定第五條及安排第一條規(guī)定，“‘常設(shè)機構(gòu)’一語特別包括辦事處”，但“不包括：

　?。ㄒ唬閮Υ妗㈥惲谢蛘呓桓侗酒髽I(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

　　（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

　　（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

　?。ㄋ模楸酒髽I(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

　?。ㄎ澹楸酒髽I(yè)進行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

　?。楸究畹冢ㄒ唬╉椫恋冢ㄎ澹╉椈顒拥慕Y(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。“

　　據(jù)此規(guī)定，代表機構(gòu)除專門從事上述列舉的六項業(yè)務(wù)活動的以外，均屬構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機構(gòu)”。

　　上述列舉的六項業(yè)務(wù)活動中第（五）項所說“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動”包括的內(nèi)容，應(yīng)由稅收協(xié)定及安排限定的主管當(dāng)局確定。因此，凡國家稅務(wù)總局對此未予明確的，各地稅務(wù)機關(guān)不得自行認(rèn)定“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動”的內(nèi)容。

　　二、雖然根據(jù)我國內(nèi)地有關(guān)對代表機構(gòu)征稅的法律法規(guī)，對一部分從事我國內(nèi)地稅收法規(guī)規(guī)定非應(yīng)稅營業(yè)活動的代表機構(gòu)，不予征稅或免稅，但并不影響對其依照稅收協(xié)定及安排的規(guī)定判定為在我國構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”，以及依據(jù)有關(guān)規(guī)定對其非中國居民雇員的工資薪金確定是否為“常設(shè)機構(gòu)”負(fù)擔(dān)。