各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：

　　為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公共利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《獨立審計具體準則第26號-存貨監(jiān)盤》、《獨立審計具體準則第27號-函證》、《獨立審計實務(wù)公告第9號-對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《獨立審計實務(wù)公告第10號-會計報表審閱》，現(xiàn)予以發(fā)布，于2002年7月1日起施行。

二00二年三月五日

獨立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。

　　第三條 按照企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管理當局的責任。

　　按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進行審閱，出具審閱報告，是注冊會計師的責任。

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、適當?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風險，確定是否接受委托。

　　如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

　　（一）委托目的；

　　（二）審閱范圍；

　　（三）被審閱單位管理當局的責任與注冊會計師的責任；

　　（四）簽約雙方的義務(wù)；

　　（五）預(yù)定的報告格式；

　　（六）說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；

　　（七）說明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使用人對會計報表審計的要求。

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會計報表審閱的范圍。

　　第三章 審閱程序

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當充分了解被審閱單位情況，制定適當?shù)膶忛営媱潯?/P>

　　第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應(yīng)當了解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負債、收入和費用的性質(zhì)等。

　　第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：

　　（一）在以往會計報表審計或?qū)忛喼兴私獾那闆r；

　　（二）被審閱單位適用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；

　　（三）被審閱單位的會計系統(tǒng)；

　　（四）被審閱單位管理當局的判斷對特定項目的影響程度；

　　（五）交易和賬戶余額的重要性。

　　第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)相同的標準。

　　第十二條 會計報表審閱程序一般包括：

　　（一）了解被審閱單位及其所在行業(yè)的情況；

　　（二）查詢被審閱單位采用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；

　　（三）查詢被審閱單位的會計系統(tǒng)，以了解其對交易和事項的確認、計量、記錄和報告程序；

　　（四）查詢會計報表中所有重要的認定；

　　（五）實施分析性程序，以識別異常關(guān)系和異常項目；

　　（六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀要；

　　（七）查閱會計報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)；

　　（八）獲取其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或?qū)忛唸蟾妫?/P>

　　（九）就執(zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員；

　　（十）獲取管理當局書面聲明。

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當查詢可能需要在會計報表中調(diào)整或披露的期后事項。

　　第十四條 如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。

　　第十五條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求。

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。

　　第四章 審閱報告

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當復核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報告。

　　第十八條 審閱報告應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容：

　　（一）標題；

　　（二）收件人；

　　（三）引言段；

　　（四）范圍段；

　　（五）結(jié)論段；

　　（六）簽章和會計師事務(wù)所地址；

　　（七）報告日期。

　　第十九條 審閱報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。

　　第二十條 審閱報告的收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

　　第二十一條 審閱報告的引言段應(yīng)當說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當局和注冊會計師的責任。

　　第二十二條 審閱報告的范圍段應(yīng)當說明以下內(nèi)容：

　　（一）審閱依據(jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱”；

　　（二）會計報表審閱主要運用查詢和分析性程序；

　　（三）會計報表審閱并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發(fā)表審計意見。

　　第二十三條 審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。

　　第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。

　　第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。

　　如果審閱范圍受到嚴重限制，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證。

　　第二十六條 審閱報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標明會計師事務(wù)所地址。

　　第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。

　　第二十八條 在出具審閱報告時，注冊會計師應(yīng)當同時附送已審閱的會計報表。

　　第五章 附則

　　第二十九條 注冊會計師執(zhí)行會計報表以外其他財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本公告辦理。

　　第三十條 本公告自2002年7月1日起施行。