第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對關聯(lián)方及其交易的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱關聯(lián)方、關聯(lián)方交易等與企業(yè)會計準則的相關概念一致。

　　第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任。

　　第五條 由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。

　　第六條 在審計過程中，注冊會計師應當充分了解被審計單位管理當局的職責分工、被審計單位各組成部分及其相互關系等事項，并考慮是否存在錯報、漏報關聯(lián)方及其交易的情況。

　　第三章 識別關聯(lián)方及其交易

　　第七條 注冊會計師應當對被審計單位提供的關聯(lián)方清單進行復核，并實施以下審計程序，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關聯(lián)方：

　　（一）查閱以前年度的審計工作底稿；

　　（二）了解、評價被審計單位識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序；

　　（三）查閱主要投資者、關鍵管理人員名單；

　　（四）了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系；

　　（五）了解與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關系；

　　（六）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；

　　（七）詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師；

　　（八）審核所審計會計期間的重大投資業(yè)務及資產(chǎn)重組方案；

　　（九）審核所得稅申報資料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料。

　　第八條 注冊會計師實施審計程序發(fā)現(xiàn)下列交易時，應當注意識別交易對象是否為關聯(lián)方：

　　（一）與無正常業(yè)務關系的單位或個人發(fā)生的重大交易；

　　（二）價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；

　　（三）與特定顧客或供應商發(fā)生的大額交易；

　　（四）實質與形式不符的交易；

　　（五）易貨交易；

　　（六）明顯缺乏商業(yè)理由的交易；

　　（七）資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大交易；

　　（八）處理方式異常的交易。

　　第九條 注冊會計師應當向其他注冊會計師提供已知關聯(lián)方清單，以使其他注冊會計師在審計過程中注意識別被審計單位與這些關聯(lián)方的交易。

　　第十條 注冊會計師應當實施以下專門審計程序，以識別有關交易是否為關聯(lián)方交易：

　　（一）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；

　　（二）詢問管理當局有關重大交易的授權情況；

　　（三）審閱被審計單位管理當局聲明書；

　　（四）了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍；

　　（五）了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易；

　　（六）查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易；

　　（七）審閱有關存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔保關系。

　　第十一條 被審計單位出現(xiàn)下列情況時，可能導致關聯(lián)方變易，注冊會計師應當予以充分關注：

　　（一）缺乏持續(xù)經(jīng)營所必需的資金；

　　（二）為達到支撐股價、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；

　　（三）過于樂觀的盈利預測；

　　（四）過于依賴單一或較少的產(chǎn)品、客戶或交易事項；

　　（五）出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機；

　　（六）生產(chǎn)能力過剩；

　　（七）發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理當局之間發(fā)生訴訟；

　　（八）所在行業(yè)技術淘汰風險較高。

　　第十二條 被審計單位出現(xiàn)下列情況時，表明可能存在未予披露的關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以充分關注：

　　（一）發(fā)生無償?shù)年P聯(lián)方交易；

　　（二）發(fā)生不易察覺的關聯(lián)方交易；

　　（三）與難以識別的關聯(lián)方發(fā)生交易。

　　第十三條 如發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當局故意隱瞞關聯(lián)方或關聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關聯(lián)方或關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以充分關注。

　　被審計單位管理當局可能基于以下原因而隱瞞關聯(lián)方交易：

　　（一）關聯(lián)方對交易事項的披露敏感；

　　（二）交易不是出于商業(yè)考慮，而是為粉飾會計報表等目的。

　　第四章 審查關聯(lián)方交易

　　第十四條 在識別了關聯(lián)方及其交易后，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定關聯(lián)方交易是否已做適當?shù)挠涗浐团丁?/P>

　　注冊會計師通常應當實施的審計程序包括：

　　（一）詢問管理當局，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策；

　　（二）檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件；

　　（三）確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準；

　　（四）檢查會計報表中關聯(lián)方交易的披露；

　　（五）核對關聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關聯(lián)方的注冊會計師溝通，核實關聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性伯關聯(lián)方交易；

　　（六）檢查有關抵押、質押物的價值及可轉讓性。

　　第十五條 在檢查某一重大關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當考慮追加以下審計程序：

　　（一）詢證關聯(lián)方交易的條 件及金額；

　　（二）檢查關聯(lián)方擁有的相關證據(jù)；

　　（三）向相關中介機構詢證或與其討論關聯(lián)方交易的相關重要信息；

　　（四）就重大應收款項及擔保獲取關聯(lián)方償債能力的信息。

　　第十六條 注冊會計師應當就以下事項向被審計單位管理當局獲取書面聲明：

　　（一）所提供的識別關聯(lián)方的資料是否真實、完整；

　　（二）會計報表對關聯(lián)方及其交易的披露是否充分。

　　第五章 編制審計報告時的考慮

　　第十七條 注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，形成對關聯(lián)方及其交易的審計結論，并確定其對審計意見的影響。

　　第十八條 注冊會計師如因審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第十九條 如果對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第六章 附則

　　第二十條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十一條 本準則自1999年7月1日起施行。