大地稅發[2005]179號
頒布時間：2005-12-25 16:00:22.000 發文單位：大連市地方稅務局
各基層局：
為貫徹落實好國家稅務總局《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號，以下簡稱第13號令），結合我市實際情況 ，現就具體問題提出如下意見，請遵照執行。
一、適用范圍問題。第13號令適用范圍，包括所有企業所得稅納稅義務人。
二、審批權限問題。我市企業發生財產損失按規定須報經地稅機關審批才能在申報企業所得稅前扣除，其審批權限按《大連市地方稅務局所得稅稅前扣除管理辦法》（大地稅發[2005]78號）執行，即：財產損失額不超過300萬元的由主管稅務機關審核審批，財產損失超過300萬元和因政府規劃、搬遷、征用等發生的財產損失由主管稅務機關審核并提出相應處理意見報經市地稅局按規定程序和權限審批。
三、正常損失申報扣除問題。第13號令第六條規定，企業發生的正常損失應在有關財產損失實際發生當期申報扣除。我市按下列原則掌握：企業發生的正常損失須按會計制度及相應準則的規定進行會計賬務處理，體現在當期損益或當期成本，并據此計算申報當期所得稅，可認定為在當期申報扣除。
四、應收款項范圍問題。第13號令中所稱應收款項僅指應收賬款和預付賬款。實際工作中應注意應收賬款和應收票據、預付賬款和其他應收款的核算內容和關系。
五、第13號令第二十一條“在逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小，不足以彌補清收成本的”其“單筆數額較小”，我市統一按同一債務人的應收或預付賬款不足以彌補清收成本執行。
六、第13號令第二十一條“逾期三年以上的應收款項”和第五條“超過三年以上未支付的應付賬款”中的“三年”是指從應收款項或應付賬款到期的下一納稅年度算起的連續三個納稅年度。
七、第13號令第二十五條、二十八條、二十九條所稱：單項或批量金額“較小”，我市統一按單項不超過存貨或固定資產年初數的1%，批量不超過存貨或固定資產年初數的5%執行；金額“較大”，我市統一按單項超過存貨或固定資產年初數的1%，批量超過存貨或固定資產年初數的5%執行。
八、應付賬款稅收處理問題。企業因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。企業如果能夠提供確鑿證據證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得。已并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
本條所稱確鑿證據是指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等有效證據（證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除）以及法律訴訟文書。
九、對財產損失需要中介機構出具經濟鑒證證明等資料的，應由納稅人在具有法定資質的社會中介機構中自主確定，各級地稅機關和人員不得指定中介機構。
十、本具體意見自2005年9月1日起執行，原《大連市地方稅務局關于資產損失稅前扣除和稅前彌補虧損實行審核備案制的通知》（大地稅發[2002]136號）有關資產損失稅前扣除稅收處理規定同時廢止。
二○○五年十二月二十五日
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