1994年度企業財務決算應以國家財稅體制改革的文件和財務會計制度為依據，做好各項財務處理工作。根據財政部文件規定精神，結合我省實際情況，現將1994年度國有商業、糧食、文教、財政信托投資企業財務決算若干問題的處理規定如下：

　　一、搞好財產清查盤點和帳務處理工作

　　1.按企業財務制度規定，年終以前企業應對固定資產、流動資產進行全面清查盤點、核實帳務，做到帳實、帳帳、帳表相符。對清查出來的帳外財產，應按規定及時登記入帳。發生的盤虧和毀損，扣除過失人和保險公司賠款及殘料價值后，按規定及時報批核銷。財產報損審批權限，省級企業國家固定資產盤虧、毀損報廢原值在50萬元以內，流動資產（含商品）盤虧和毀損報廢抵減盤盈后凈損失在15萬元以內的，報企業主管部門審批（主管部門已成建制轉體的，直接報我廳審批），超過上述額度的固定資產報損和流動資產報損，報主管部門和我廳審批；地、州、市、縣級企業審批權限，由各地、州、市財政局參照上述規定自行確定。企業產權變動中財產清查發生的國家資本金的沖減和核銷，應報國有資產管理部門審批，并報同級財政部門備案。

　　2.根據財政部、國家計委等行委局財清〔1994）〕015號《關于進一步落實國務院辦公廳有關清產核資政策的通知》精神，企業在清產核資中清出1993年7月1日以前發生的各項資產損失和資金掛帳問題，各級財政部門要會同國有資產管理部門認真審核，查明原因，分清責任，區別對待，凡是應由企業自行消化的，都應按照財務制度有關規定，分年計入企業損益；對國有商業、文教企業清出由于客觀原因（如遭受水、火等自然災害和意外事故等），造成的各項資產損失和潛虧掛帳，以及資產盤盈大于資產損失部分，原則上應按財務制度規定，計入企業損益；資產損失和掛帳數額較大計入損益企業難以承受的，經同級財政、國有資產管理部門（清產核資辦）審批后，逐次沖減企業盈余公積金、資本公積金和實收資本；對資產盤盈抵沖資產損失后數額較大的，報經同級財政部門批準后，可相應增加國家資本金。

　　對國有商業、文教企業在清產核資中清理出來的1993年7月1日以前發生的財政應補未補虧損掛帳和經財政批準的政策性虧損掛帳，在企業固定資產價值重估增值形成的資本公積金沖減資產損失和潛虧掛帳有結余的前提下，經同級財政、國有資產（清產核資辦）核實批準后，允許企業沖減固定資產價值重估增值形成的資本公積金余額的部分。

　　3.清產核資試點企業應按照《清產核資辦法》和財政部財清〔1994〕008號通知印發的《一九九四年清產核資資產價值重估實施細則》的規定做好資產重估工作，企業資產重估的資金核實報告，報同級財政和國有資產管理部門（清產核資辦）審批。

　　根據財政部〔1993〕財工字第406號通知規定，固定資產重估后，其固定資產凈值應按重估后固定資產原值的升值幅度同比例增加，固定資產凈值的增加額，增加資本公積金。重估后固定資產原值與重估后固定資產凈值的差額作為累計折舊處理。

　　資產產值重估自批準之日起，按重估的固定資產帳面價值以分行業的企業財務制度規定的折舊率計提折舊。對于按此規定計提折舊有困難的企業，可分步實施，逐步達到按規定的折舊率計提的水平。

　　4.企業過去出售住房所有權所得收入低于原住房凈值的資金損失，在核實后沖減企業住房周轉金，不得沖減公積金和資本金，也不得計入損益。企業接受捐贈的資產作增加資本公積金處理。

　　二、認真做好財稅體制改革后的財務處理工作

　　1.增值稅一般納稅人，今年期初存貨已征稅款的計算和處理，應根據財政部、國家稅務總局〔1994〕財稅字第019號通知規定執行，期初存貨已征稅款要從存貨成本中分離出來，單獨記帳。按規定計算應予抵扣銷項稅額的期初進項稅額轉入"待攤費用"處理。企業存貨用于生產或經營時，分離記帳的已征稅款不得進入生產成本或經營成本。根據省人民政府辦公廳湘政辦發〔1994〕027號通知精神，商業企業從今年3月份開始，其他企業從今年1月份開始，動用了期初存貨而申請抵扣稅款的，按每個納稅人計算，其今年累計入庫增值稅和消費稅，要求比1993年實際入庫稅款（產品稅、增值稅、營業稅、煙酒提價專項收入等轉化到今年新增值稅、消費稅中去的稅款）增長15%以上的部分，才能批準抵扣。前段批準抵扣的企業，要按照上述原則進行審核，不符合要求的，原則上要返回到待攤費用中去。

　　2.企業銷售貨物或者提供應稅勞務時，按照應收的全部款項扣除增值稅專用發票上注明的增值稅后的余額作為營業收入；實行簡易辦法繳納增值稅的小規模納稅人，其營業收入按照銷售貨物或提供應稅勞務應收取的全部款項扣除按規定的征收率計算的應納增值稅后的余額確定；企業出口適用零稅率的貨物，其出口銷售收入仍按《商品流通企業財務制度》的有關規定計算確認。

　　3.企業經批準集資的利息支出計入財務費用，凡利率不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分，允許在計征所得稅時扣除，其超過部分不得扣除。

　　4.企業在建工程發生的試運行收入不得直接沖減在建工程成本，而應并入營業收入予以征收所得稅。

　　5.按照新的企業所得稅暫行條例和財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》精神，除國務院、財政部及國家稅務總局有明文規定的外，原允許在稅前扣除的企業單項留利，部分企業從銷售收入中提取新技術開發費和補充流動資金以及稅前還貸政策一律取消。

　　6.根據財政部等部委局〔1994〕財稅字第044號通知規定，《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》第十三條第六款："企業遵照國家產業政策，以留利安排生產性建設項目或者補充流動資金的，經企業申請、稅務部門批準，可以退還企業再投資部分已繳納所得稅40%稅款"的規定，停止執行。

　　7.企業接受的捐贈收入轉入企業資本公積金，不計征所得稅；企業各類捐贈支出全部計入營業外支出，其中，用于公益、救濟性的捐贈在當年應納稅所得額3%以內的部分，在繳納所得稅時準予扣除；超過3%的部分，在繳納所得稅時應進行調整。企業各種罰款、滯納金、違約金等全部計入企業營業外支出，但被沒收財物損失、違法經營罰款和違反稅法所支付的滯納金、罰款等，在納稅時應予調整。

　　8.按照新的增值稅計征辦法，企業營業收入為不含稅營業收入，企業按營業收入和財務制度規定比例據實列支的業務招待費等，均按不含稅營業收入掌握列支。

　　9.認真落實企業所得稅稅收優惠政策。根據財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號通知精神，為支持和鼓勵發展第三產業，對新辦的獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，第一年至第二年免征所得稅；對新辦的獨立核算的從事公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅游業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業、衛生事業的企業或經營單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。

　　根據財稅字〔1994〕001號通知，國家確定的"老、少、邊、窮"地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅三年；企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年；對專門生產醬油、醋、豆制品、腌制品、醬、醬腌菜、糖制小食品、兒童食品、小糕點、果脯蜜餞、果汁果醬、干菜調料（不包括味精）和飼料加工企業，在1995年底前減半征收所得稅；對新辦的某些食品工業企業，在1995年底以前免征所得稅一年；對專門生產嬰、幼兒食品和直接供應大、中、小學生的快餐、方便食品的企業或車間，其產品不進入市場，實行內部供應價格，在1995年底以前免征所得稅；對新恢復的傳統名特食品企業，在1995年底以前免征所得稅；對新辦的飼料工業企業在1995年底前免征所得稅。

　　所得稅優惠政策自今年1月1日起執行，凡是屬于原優惠政策延續的，享受優惠政策企業的減免期限應連續計算。

　　10.根據國務院國發〔1993〕085號和省委湘發〔1994〕004號文件精神，從今年1月起，企業統一按33%的稅率交納所得稅，取消各種包稅的做法。1993年6月30日前，經省政府批準實行投入產出總承包的國有商業企業，繼續執行到1995年，經地市縣政府批準的可比照執行。實行承包經營責任制的企業，凡已到期的，不再實行承包經營辦法，沒有到期的可執行到1995年底。

　　對部分盈利水平較低的企業，1995年底前可按27%、18%兩檔過渡性照顧稅率計征。實行承包經營責任制企業上交財政收入超過承包合同目標的部分，年終同級財政列支出返還給企業。

　　實行投入產出總承包企業承包合同包括了稅金的，上交增值稅超過1993年部分，只返還地方分成部分。

　　11.根據中共中央〔1992〕009號文件精神，為扶持電影企業生存和發展，我廳以湘財〔1994〕商字第77號通知明確，在1995年底前對全省電影發行放映企業征收的所得稅由同級財政列支出返還給電影企業。按照湘財〔1994〕商字第38號通知規定，應列支出返還給省出版企業的所得稅，仍按規定由我廳同省新聞出版局統一清算。

　　12.各級財政信托投資公司的所得稅就地足額上交中央金庫，并將上交情況于下年1月15日前逐級上報我廳，由我廳統一與中央結算。原定實行承包經營責任制未到期的投資公司，屬于1993年基數部分，在中央財政返還后，再逐級財政按承包合同兌現，少于去年基數部分，通過財政總決算如數扣交中央財政。

　　三、核實成本（費用）和營業外支出

　　企業應按財務制度規定列支成本（費用）和營業外支出，凡未按規定核算成本（費用）或亂列營業外支出的，都應在年終決算前調整處理。

　　1.企業根據省勞動廳、省財政廳湘勞險字〔1994〕第3號通知規定標準，從今年1月1日起增發的離休人員生活補貼，已納入社會統籌的，從統籌基金列支，未參加統籌的，從企業管理費中列支。根據省人民政府湘政發〔1994〕020號通知規定，企業按規定標準從1993年10月起，給離退休人員增發的離退休金，凡參加社會統籌的，從統籌基金中解決，未參加社會統籌的，按原資金渠道解決。

　　2.根據省勞動廳、省財政廳、省經貿委湘勞〔1994〕106號文件精神，1993年職工平均貨幣工資增長幅度低于當地職工生活費用價格指數的企業，從今年1月起按人均每月增資不超過50元核增工資總額；貨幣工資水平偏低，但增長幅度超過當地職工生活費用價格指數上漲幅度的企業，且經濟效益好，資金利稅率、勞動生產率等綜合經濟指標水平較高的企業，亦可從1994年1月起按人均每月增資不超過50元核增工資總額。經營性虧損企業在沒有完成上級主管部門下達的減虧或扭虧任務前，暫不核增工資總額，減虧或扭虧任務完成后，按上述標準核增工資總額。企業核增的工資總額須經同級勞動、財政部門審批，經批準核增的工資總額在企業成本（費用）中列支。實行工效掛鉤辦法的企業當年在掛鉤工資基數外單列，從第二年起納入掛鉤工資總額基數；實行工資總額包干辦法的企業核增當年包干工資基數；實行工資計劃管理的企業核增當年工資計劃數。

　　3.企業主管部門和財政部門應根據省勞動廳、省財政廳、省稅務局湘勞薪字〔1994〕第83號通知精神，認真做好企業工效掛鉤考核結算工作，未完成效益指標的，應按規定計算下浮工資。工效掛鉤方案一般不作調整，但因嚴重自然災害損失，以及執行新財務制度和執行省政府辦公廳湘政辦發〔1994〕027號通知后對完成主要經濟效益指標影響較大的，經同級財政部門批準，可予適當照顧。

　　4.未實行工效掛鉤的企業（包括財政信托投資公司）可按同級財政部門核定的獎金標準計入成本（費用），前段已在盈余公積金、公益金中列支的資金，不再調整處理。

　　5.企業按省政府規定標準交納的生產經營用電電力增容費，在成本（費用）中列支。生產經營用電和生活用電合并在一起統一支付的電力增容費，應按實際用電比例計算分別負擔。

　　6.企業根據省政府湘政發〔1994〕030號通知精神，在今冬明春推行銷售費用大包干，推銷庫存積壓產品的，可按當月回籠銷貨款的5‰提取推銷獎，獎勵直接推銷人。提取的推銷獎計入經營費用。推銷時間從今年11月算起至1995年4月底止。企業財務部門和領導應嚴格審查把關，嚴禁弄虛作假。

　　7.國家定購糧食一律按省物價局、省糧食局文件規定的定購價格核算進價成本（含省定價外加價）。按價格隨行就市原則收購的糧食，按實際收購價格核算進價成本。各地自定的價外補貼，不得計入進價成本，企業應列入"應收補貼款"核算，不納入企業盈虧，由當地財政負擔，并通過"收購糧食價外補貼"預算科目撥補。

　　四、核實企業盈虧，做好收入清算工作

　　1.企業應嚴格按照財務制度規定，將當年實現的銷售收入、營業收入、其他業務收入等，如實反映在當年，準確計算盈虧。不得將應計入當年的收入轉移到下年，也不得將應計入下年的收入體現在當年。

　　2.各級財政部門和主管部門對企業的虧損等補貼應按預算計劃數，按時足額落實到企業，不得截留和挪作他用。企業收到財政撥給的虧損補貼和其他補貼，按規定作為補貼收入的，計入利潤總額，并單獨反映，不作為應納稅所得額。

　　3.各級財政信托投資企業收取的各項手續費、勞務費（包括證券發行勞務費、代辦信托業務勞務費、代賣股票認購證勞務費、委托貸款手續費等），均應納入收入核算，不得以各種名目坐支和私分，違者按違紀處理。

　　4.各級糧食主管部門應將財政撥補的各種補貼如虧損補貼、中央和省專項儲備糧食利息、費用補貼、軍糧差價補貼、水淹區、災銷糧費用等項補貼，按時如數撥到基層糧食企業，用于抵補糧食商業政策性虧損，并入"糧食商業"統一核算。嚴禁挪用應給企業的財政補貼款用于主管部門自身開支和企業基本建設方面，違者按違反財政法規處理。

　　5.企業在稅收財務物價大檢查或專項財務審計中被查出來的違反財經紀律問題，應按規定及時調整帳務，屬于應上交財政的收入，應足額入庫。

　　6.根據國務院和中央軍委〔1994〕012號通知規定，軍糧供應企業仍按統銷價供應部隊糧油，其統銷價與掛牌零售價的差價，計入企業盈虧。企業按規定計算出應收的軍供糧油差價補貼時，作為增加"應收補貼款——應收國家糧油差價補貼"和"補貼收入"列帳。

　　7.根據省委辦公廳、省政府辦公廳湘辦發〔1994〕028號通知精神，專業經濟部門成建制轉為經濟實體后，應根據轉換經營機制條件的規定，實行企業化管理，執行企業財務會計制度。為了促進轉體工作的順利進行，轉體后原有人員的財政撥款從1994年算起，保留二至三年。

　　8.企業上交的所得稅、財政已撥補的企業虧損補貼及其他補貼，應編制交庫、補貼對帳單，與財政、稅務征收機關和主管部門核對一致后列入年度決算，數字不一致的要查清說明原因。

　　五、做好財務分析和決算編報工作

　　1.財務分析的主要內容應包括企業各項主要財務經濟指標完成情況及其變化的主要原因。重點分析銷售、毛利、費用、營業外收支、利潤、資金運用、虧損企業虧損和扭虧、執行新財務會計制度后對企業效益的影響，執行新稅制后稅利變化情況。分析既要全面，又要突出重點；既要有情況、有問題，又要有典型材料和合理化建議；同時要求文字精煉，條理清楚。

　　2.各級財政部門和省主管部門要認真審查匯總所屬企業年度決算報表，做到先審后匯，發現問題及時調整處理，有條件的地方可委托注冊會計師審查，省級糧食企業還須經當地財政部門審核后上報上一級主管部門；信托投資公司（辦事處）決算報表報地州市財政局審核后，由省信托投資公司匯總報我廳。

　　3.商業、文教企業的匯總會計報表按決算會議布置的表格編報，糧食企業匯總會計報表，由我廳會同省糧食局布置下達，信托投資公司系統的報表格式由省信托投資公司印發。

　　4.匯編方法。地、州、市、縣商業、文教企業和零陵、郴州、衡陽三地市糧食企業匯總會計報表，由各級財政部門逐級匯總上報。省級商業、文教企業、省級糧食企業的匯總會計報表，由主管部門匯總報我廳。

　　5.報送份數。地、州、市財政局匯總的會計報表送我廳一份（商業、文教、三地市糧食），并報數據軟盤；省級商業、文教企業報送我廳二份，糧食系統由省糧食局匯總報送我廳二份，并附省直各單位、局本級及地、州、市糧食局匯總的報表一份，全省信托投資公司系統匯總報表報我廳兩份。

　　各級財政部門和省主管部門匯總的年度匯總會計報表，應同時報送同級統計、審計、地方稅務、國有資產管理部門各一份，省級糧食企業還應報當地財政部門一份。

　　6.報送時間。地州市財政局和省級主管部門匯總的會計報表和財務分析于1995年2月25日以前報送我廳。