（1994 年 11 月 1 日，湘地稅發［ 1994 ］ 009 號發各地、州、市地方稅務局）

        根據國家稅務總局有關文件精神，結合我省實際情況，經研究，對現行固定資產投資方向調節稅部分征收規定進行了補充和完善。現將《固定資產投資方向調節稅若干問題補充規定》印發給你們，希遵照執行。

        固定資產投資方向調節稅若干問題補充規定

        一、關于職工集資興建住宅征免稅范圍問題

        企業單位職工集資興建住宅，凡購房款全部由新建房屋住戶負擔，并不歸還本人，不付利息，出資人享有房屋產權或長期使用權的，可視作個人住宅適用 0 ％稅率。符合上述條件，但個人只承擔部分建房資金，不享有房屋產權的，可扣除個人出資部分計征投資方向調節稅。

        二、關于企業單位向職工出售住宅征稅問題

        企業單位將新建住宅售給職工，可按房屋售價分別處理：凡按成本價或房改部門規定的標準價銷售房屋，可不征投資方向調節稅；以低于成本價或標準價的價格銷售房屋，其向個人收取的價款部分可在計征投資方向調節稅時扣除，建設單位出資部分仍應按規定征收投資方向調節稅。

        為了便于控管，對新建待售的住宅在建設期間一律按全額征稅。俟房屋建成后由當地稅務機關對售房情況進行審查，并退還出售給職工部分已征稅款。

        三、關于房地產經營單位征稅問題

        根據《中華人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例實施細則》規定，房地產經營單位建筑的商品房、經營房以及自用房屋，均屬投資方向調節稅征稅范圍，應按以下規定征收投資方向調節稅：

        （一）商品房適用稅率仍按房屋性質及銷售對象確定，房屋建設期間銷售對象不能確定的，可按同類房屋的適用稅率計征投資方向調節稅。對商品房仍然實行先預征、后結算的辦法：在房屋開工時按計劃投資額預征 50 ％的稅款，房屋銷售后按銷售價扣除建設期間銀行貸款利息和菜田建設費后的金額結算，多退少補。

        （二）為安置拆遷單位和個人而興建的拆遷安置用房（包括廠房、營業用房、住宅等）的支出，應計入商品房建設工程成本，對這類房屋不單獨征稅。如果將拆遷安置房出售，則應按商品房的有關規定計征投資方向調節稅。

        （三）房地產經營單位建筑的經營（出租）房及自用的房屋，應在房屋開工時按計劃預交全部稅款。房屋竣工后進行結算。

        （四）房地產經營單位將開發的土地轉讓給企業單位，在土地轉讓環節不征投資方向調節稅，企業單位在建房時按包括土地轉讓費在內的實際造價交納投資方向調節稅。

        （五）中外合資、中外合作、外資企業建筑的經營房、自用房不征投資方向調節稅，其銷售的商品房由購房單位和個人在購房時交納投資方向調節稅。

        （六）企業單位和個人委托房地產經營單位代建房屋，由委托方在房屋開工時按計劃全額預交投資方向調節稅，房屋交付使用時結算。

        四、關于舊城改造征免稅范圍問題

        根據舊城改造主要涉及建設方（房地產開發公司）和拆遷方（被拆遷的單位和個人）的實際情況，應區分雙方的不同情況劃分征免：

        （一）建設方在舊城改造過程中發生的一切費用（包括征地、拆遷補償費用和工程建設費等），都應計入舊城改造工程成本，并按工程性質確定適用稅率，計征投資方向調節稅。

        （二）建設方所建商品房、拆遷安置房、經營房、自用房屋及代建的房屋，均按房地產開發公司的規定劃分征免和計征投資方向調節稅。

        （三）被拆遷單位和個人用拆遷補償費建房，可扣除被拆遷的面積后計征投資方向調節稅。被拆遷房屋的面積只能抵扣一次，不能重復抵扣。

        （四）對已拆除房屋，但未得到拆遷補償費的單位，在重建房屋時仍可扣除拆遷面積后計征投資方向調節稅。

        （五）對個別被拆遷房屋面積較小，拆遷補償費較多的單位，在重建房屋時亦可扣除拆遷補償費后計征投資方向調節稅。但無論扣除拆遷補償費還是扣除拆遷面積，都只能選擇一種，不能同時采用兩種辦法。

        （六）被拆遷單位在辦理納稅手續時，應持房屋拆遷協議，拆遷補償明細表，建設方證明，報核稅機關核定適用稅率和應納稅額。

        （七）進行其他工程而發生的房屋拆除重建項目，也按以上有關規定辦理。

        五、關于危房拆除重建征稅問題

        企業單位原有危險房屋在原址（包括原來的廠區、生活區、營業區、校區等）拆除重建的，可按扣除危房面積后的投資額計稅。超過原址范圍進行異地改造，其原有危房面積不得在計征投資方向調節稅時扣除。危險房屋拆除須經當地稅務機關進行實地調查，認定并核實危房的面積，填列“固定資產投資方向調節稅危房及面積審核表”，方能辦理核稅手續。

        六、關于低檔飲食服務網點的劃分標準問題

        低檔飲食服務網點是指低標準，小規模的飲食店、售貨店（包括百貨、南雜、五金交電、日雜、蔬菜、藥品店等）、浴室、旅店、攝影部、理發店、洗染店、修理部等經營用房及服務設施。其劃分標準為：單棟房屋面積 500 平方米以下、每平方米造價 500 元以下的即為低檔飲食服務網點。超過上述范圍和標準的應按適用稅率征稅。

        七、關于治理污染，保護環境設施征稅問題

        治理污染，保護環境設施是指政府有關部門和工礦企業為監測、檢驗、治理廢水、廢氣、廢渣、粉塵、垃圾、放射性物質等有害物質和噪音、震動、惡臭等污染而興建的房屋、建筑物和購置的設備等。新建投資項目中直接進行污染治理和環境保護的設施可適用 0 ％稅率，其他生產經營和行政福利設施應按其適用稅率征稅。因治理污染而需要搬遷另建的投資項目，可扣除原有面積部分的投資后計征投資方向調節稅。

        八、關于年度結算和竣工清算的期限問題

        納稅人應在年度終了或項目竣工后 2 個月內向項目所在地地方稅務機關報送項目年度財務報表，項目決算表和納稅申報表，提供施工進度，工程內容變化，概預算調整等資料。項目所在地主管稅務機關應在收到納稅人申報資料后一個月內進行結算，多退少補已征稅款。

        對于改變工程性質、工程內容及改變房屋用途，調整概算的投資項目，項目所在地稅務機關可依據稅法的規定計征應交的投資方向調節稅。對這些項目進行檢查和結算的資料，應報送原核稅機關備案。

        九、關于核稅分工問題

        投資項目適用稅率和應納稅額的審核，仍按原省稅務局的有關規定辦理：郵電、石油、金融、保險、煙草、氣象、地質、糧食、物資儲備等部門進行總投資額 1000 萬元以上的投資項目，其他中央在湘單位和省直屬單位進行的所有投資項目、地、市、縣屬單位進行總投資額 3000 萬元以上項目由省地方稅務局核稅，其余項目由地、市、縣地方稅務局核稅。核稅權不能層層下放。城市稅務分局和稅務所不辦理核稅手續。各級稅務機關不得超越權限范圍核稅。

        對于逾期不辦理核稅手續的納稅人，核稅機關應督促其補辦手續。經催辦無效的，項目所在地稅務機關應依照稅收征管法的規定對其進行處罰、補征應交的稅款，并將處罰和補稅資料報原核稅機關備案。

        計劃外投資項目不需辦理核稅手續，由項目所在地稅務機關直接征收投資方向調節稅。

        十、關于股份制企業進行的投資項目征稅問題

        股份制企業（不含“三資企業”）進行的投資項目，由籌建機構和主辦單位繳納投資方向調節稅。

        十一、關于鄉鎮企業投資項目征稅問題

        根據國務院《關于加快發展中西部地區鄉鎮企業的決定》（國發［ 1993 ］ 10 號）和國家稅務總局《關于固定資產投資方向調節稅若干問題的通知》（國稅發［ 1994 ］ 216 號）的規定，我省鄉鎮企業在農村的投資項目免征投資方向調節稅，在縣城以上城鎮和城市進行的投資仍應按有關規定征稅。鄉鎮企業與其他企業單位合資進行的投資項目（不含“三資企業”進行的投資項目），其投資比例達到 50 ％及以上的，亦可比照上述規定辦理。