京地稅企[2005]542號
頒布時間：2005-12-08 00:00:00.000 發文單位：北京市地方稅務局辦公室
北京市地方稅務局關于明確企業所得稅有關業務
政策問題的通知
京地稅企[2005]542號
各區、縣地方稅務局、各分局：
根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則以及《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）文件的有關規定，針對各局在執行企業所得稅政策中反映的問題，經研究，現將企業所得稅幾個業務問題明確如下：
一、房地產開發企業所得稅由定率征收方式改為查帳征收方式征管銜接措施
（一）房地產開發企業在企業所得稅實行定率征收期間，已按核定的純益率征收了企業所得稅款的收入部分，無論會計核算上是否確認為收入，在改變為查帳征收方式后，該收入部分不再并入會計核算確認收入年度的應納稅所得稅額，計算繳納企業所得稅。該收入部分對應的項目開發產品建造成本、銷售（營業）稅金及附加，也不得在會計核算確認收入年度扣除。
（二）有關計算公式：
1.房地產開發企業開發項目（或開發品）建造總成本，是指某一房地產開發項目（或開發品）在開發過程中實際發生的，與開發項目（或開發品）相關的各項費用支出。
2.項目（或開發品）可售面積實際單位工程成本=項目（或產品）成本核算對象總建造成本/項目（或開發品）成本核算對象總可售面積。
3.不可扣除銷售成本=已按核定的純益率征收了企業所得稅款的收入部分對應的可售面積×該項目（或開發品）可售面積實際單位工程成本。
（三）納稅人實行企業所得稅查帳征收方式后，在會計核算將按核定的純益率征收了企業所得稅款的收入部分和相對應的銷售成本、銷售（營業）稅金及附加計入了當期利潤，在年度計算繳納企業所得稅時，通過企業所得稅納稅調整方式不計入當期應納稅所得額。具體方法是：如果該收入部分實現的銷售利潤 [收入-銷售成本-銷售（營業）稅金及附加]小于0，該銷售利潤部分通過《企業所得稅年度納稅申報表》第52行“與收入無關的支出”中反映；如果該收入部分實現的銷售利潤[收入-銷售成本-銷售（營業）稅金及附加]大于0，該銷售利潤部分通過《企業所得稅年度納稅申報表》第61行“其他”中反映。
（四）房地產開發企業所得稅由定率征收改為查帳征收方式后，須就其以前年度已按核定的純益率征收了企業所得稅款、而未在會計核算中確認為收入的部分，以及該收入部分對應項目（或開發品）的可售面積、銷售成本和銷售（營業）稅金及附加等情況向主管稅務機關備案。暫由各局結合本地實際制定相應的備案表和備案程序，加強對房地產開發企業的宣傳、輔導，主動接受納稅人相關資料的備案。
二、出租汽車公司按照市政府有關部門規定，將公司所屬的運營出租汽車提前報廢，按照《北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于〈企業財產損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》（京地稅企[2005]519號）文件的有關規定執行。出租汽車公司因出租車提前報廢，與公司員工提前解除出租車承租經營協議，支付給員工的一次性補償不作為企業的工資薪金支出，而在支付年度企業所得稅前扣除。
三、納稅人為了提升企業形象，購置古玩、字畫以及其它藝術品的支出，不得在購買年度企業所得稅前扣除，而在處置該項資產的年度企業所得稅稅前扣除。
二ОО五年十二月八日
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