俗語有云：“無規(guī)矩不以成方圓。”筆者翻看國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）關(guān)于準(zhǔn)則制定的《應(yīng)循程序手冊》時即深有此感，國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量服眾并且會更上一層樓，關(guān)鍵要素之一在于IASB嚴謹遵守并持續(xù)雕琢的規(guī)矩——準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序。我們信任精密制造的規(guī)與矩所繪制的圓與方，那么在經(jīng)緯有致密密織就的應(yīng)循程序面前，我們有什么理由不心悅誠服于如此演繹成就的準(zhǔn)則呢？此次我們就說說IASB的準(zhǔn)則制定程序吧。

　　IASB作為IASCF的準(zhǔn)則制定者，其核心目標(biāo)就是為公眾利益開發(fā)出一套高質(zhì)且易行的全球性會計準(zhǔn)則，為此在IASCF章程和IASB國際財務(wù)報告準(zhǔn)則序言中，都有關(guān)于IASB制定準(zhǔn)則應(yīng)循程序框架及其最低要求的內(nèi)容，《應(yīng)循程序手冊》更是包括準(zhǔn)則制定的具體階段、各階段所涉相關(guān)機構(gòu)及其任務(wù)目標(biāo)和文件記錄、因循程序與遵循程度的判別標(biāo)準(zhǔn)等條塊規(guī)矩。

　　IASB的準(zhǔn)則制定過程包括六個階段：設(shè)置項目日程表      項目計劃醞釀并發(fā)布討論稿（DP）擬定并發(fā)布征求意見稿（ED）制定并發(fā)布準(zhǔn)則準(zhǔn)則發(fā)布后續(xù)活動。

　　（1）在項目日程表設(shè)置階段，IASB需要考慮的頭等大事是確定應(yīng)否將某一項目納入日程表以及各項目的優(yōu)先順序。按照應(yīng)循程序，此時IASB取舍標(biāo)準(zhǔn)的軸心是考慮投資者的需要，圍繞該軸心運轉(zhuǎn)的具體評判標(biāo)準(zhǔn)有五——擬做項目對信息使用者的相關(guān)性及所產(chǎn)生信息的可靠性、現(xiàn)行的實務(wù)指南、促進趨同的可能性、擬開發(fā)準(zhǔn)則可能達到的質(zhì)量、資源約束等。日程表的設(shè)置并非是IASB的14名成員拍腦袋的結(jié)果，而是在與其他國家的準(zhǔn)則制定者及利益相關(guān)者、準(zhǔn)則咨詢委員會（SAC）和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會（IFRIC）一起集思廣益，并經(jīng)IASB職員研究匯總，然后正式上會慎重確定的。對于暫不納入日程表的項目，IASB可能將其作為研究項目，采取交與其他準(zhǔn)則制定者或與其合作的方式進行研究，待條件成熟后再納入正式的項目日程表。

　　（2）在項目計劃階段，作為技術(shù)人員最高負責(zé)人的技術(shù)總監(jiān)和研究總監(jiān)會根據(jù)項目情況建立團隊，并督促項目經(jīng)理擬定項目計劃。在此階段，IASB有時會為某些重大項目建立工作小組，工作小組的構(gòu)成需足以反映某一特定領(lǐng)域所涉利益的多樣性以使IASB在作出重要決策時可向小組咨詢。

　　（3）討論稿階段并非必經(jīng)之階段，不過IASB對某些重大新課題可能會發(fā)布討論稿，DP通常包括對某一問題的概覽、解決問題的可能途徑、討論稿作者（指由其他準(zhǔn)則制定者實施研究項目而起草但由IASB發(fā)布的討論稿）或IASB的初步看法及評論邀請，DP的評論有效期通常是120天。

　　（4）征求意見稿是IASB向公眾征詢的必不可少的環(huán)節(jié)，與DP不同，ED是以準(zhǔn)IFRS的形式發(fā)布的，除了確認、計量和披露要求及評論邀請以外，ED包括運用和實施指南、結(jié)論基礎(chǔ)以及持異議的IASB成員的觀點等內(nèi)容。ED的評論有效期通常也是120天，但在不同情況下可能有所變動。DP也好，ED也罷，在評論期結(jié)束后，IASB仍可采取現(xiàn)場測試（與相關(guān)公司合作，測試擬發(fā)布準(zhǔn)則的影響）或公眾聽證會和圓桌會議的方式獲取建議。在此應(yīng)說明的是，DP、ED、IFRS及日程表都需經(jīng)IASB成員（14人）投票通過后方才公布，ED和IFRS須得九票以上才算通過，DP和日程表則只要半數(shù)贊成即可。

　　（5）準(zhǔn)則發(fā)布階段，ED之后的發(fā)展路徑有兩條，其一是修改ED再度征詢，其二才是發(fā)布準(zhǔn)則修成正果。IASB如認為經(jīng)過征求意見后已就某一問題形成結(jié)論，則會草擬正式的IFRS，這份IFRS在投票前通常需由IFRIC進行最終復(fù)核，一旦投票通過則正式發(fā)布準(zhǔn)則。

　　（6）準(zhǔn)則發(fā)布并不意味高枕無憂，IASB在準(zhǔn)則發(fā)布后會與利益相關(guān)者，包括其他準(zhǔn)則制定者定期會晤，以解決實際運用中出現(xiàn)的問題并了解準(zhǔn)則處理方法的潛在影響，同時會密切關(guān)注環(huán)境變化和使用者的反饋，以確定是否需要就某一問題啟動新的研究。

　　如此細致甚至繁瑣的程序都是為了保證準(zhǔn)則制定過程可以透明可觸和言路寬暢、理由充分和有所交代。透明寬暢可以從IASB的網(wǎng)站建設(shè)得以管窺，在IASB官方網(wǎng)站，你可以瀏覽到與準(zhǔn)則最新進展有關(guān)的各種信息；理由交代則有過硬的兩手支撐，左手是詳實的文件記錄，右手則是貫穿準(zhǔn)則制定六階段的“遵循否則解釋”之法——準(zhǔn)則制定過程中的日程表、征求意見稿、向SAC咨詢等程序是必經(jīng)環(huán)節(jié)，而討論稿、工作小組、公眾聽證會、現(xiàn)場測試等程序則并非定數(shù)，但是若IASB跳過這些環(huán)節(jié)則必須在上會時予以解釋并在ED和IFRS的結(jié)論基礎(chǔ)中說明。

　　掩卷思之，我們需要借鑒的不僅僅是已成方圓的準(zhǔn)則，成就方圓之規(guī)矩的準(zhǔn)則制定程序也是值得拿來的他山之石。