有沒有想過有一天“資產負債表”和“損益表”不再叫做“Balance sheet”和“Income statement”？國際會計準則理事會（IASB）正在進行的“財務報表表達”項目使得這一天的來臨已經映入我們的眼簾。2007年第二季度，作為該項目A部分的階段性成果，IASB將發布修訂后的IAS1，修訂版準則以2006年3月發布的征求意見稿（ED）為藍本，并適當考慮了130多封評論回函的反饋意見。IAS1的修訂決非僅是報表名稱和列報形式發生變化這么簡單，山雨欲來風滿樓，移形換位之風背后蘊藏的是，IASB試圖從全面收益的現實外延向理想內涵攀爬的決心和勇氣，更猛烈的山雨應該是將于第二季度發布討論稿（DP）的“財務報表表達”項目B部分的研究成果。因為A部分在很大程度上是為了實現與美國財務會計準則委員會（FASB）SFAS130《報告全面收益》的趨同，而B部分則更可能會對現行財務報表列報慣例產生根本性的觸動，比如關于其他已確認收入和費用（比如外幣報表折算調整、AFS金融資產的未實現利得和損失、現金流套期保值的利得和損失、雇員養老金計劃的精算利得和損失等）應否再重新分類進入當期損益的問題，也就是通常所說的再循環（recycling）問題。

　　修訂后的IAS1說明一套完整的財務報表應該包括：

　　（1） 財務狀況表（statement of financial position，即以前的“balance sheet”，并且要求在提供上一年度可比報表時，須提供可比年度初期的財務狀況表）；

　　（2） 全面收益表（statement of comprehensive income，在ED中IASB用的是statement of recognized income and expense，不料遭到的反對意見高達評論回函的80%，遂改弦更張采取與FASB同樣的名稱不再另起爐灶）；

　　（3） 權益變動表（statement of changes in equity，強調每股股利只能出現于權益變動表）；

　　（4） 現金流量表（statement of cash flow）。

　　將資產負債表改稱財務狀況表也好，要求提供三張而不是兩張財務狀況表也好，禁止每股股利出現于收益表也好，其實這些還只是花邊而已。修訂版IAS1最重要的變化是要求權益的非所有者變動（non-owner changes in equity）與權益的所有者變動（owner changes in equity，即由所有者繳款和向所有者分配所引起的權益變動）單獨列示，換言之，原來在權益變動表中出現的其他已確認收入和費用，現在要挪至反映企業財務業績的報表。自然，加入這些內容之后的損益報表反映的已不再是傳統的利潤或凈收益了，全面收益表于是登臺亮相。

　　說起來全面收益并不是什么新鮮事。早在1976年7月，英國特許會計師協會就公布了一份討論稿——《公司報告》，其中涉及企業經營業績信息的改進。1991年6月，由英國和蘇格蘭兩個特許會計師協會的研究組聯合發表了一份題為《財務報告的未來模式》的報告，其中比較突出的是在傳統損益表之外增加一個“利得表”（Gains Statement）以全面反映企業的全部業績，利得表的主要特點是按資產/負債觀來定義利潤，且用“現行價值”（Current value）為基礎計量凈資產的變動。鑒于利得表編制的復雜性，英國會計準則委員會（ASB）選擇了較具可操作性的方法，即將在業主權益部分確認的未實現利得（損失）在全部已確認利得和損失表（Statement of total recognized gains and losses）中反映，與損益表共同反映企業的財務業績，這正是ASB1992年10月公布的FRS3《報告財務業績》的內容。美國FASB于1980年12月首先提出一個不同于傳統“收益”概念的新概念——全面收益（Comprehensive income），將其定義為“企業在報告期內，由企業同所有者以外的交易及其他事項與情況所產生的凈資產的變動”，并于1997年6月正式發布SFAS130，美國的全面收益報告分為兩個模塊，全面收益=凈收益+其他全面收益，其中凈收益仍由損益表提供，其他全面收益的內容與英國全部已確認利得和損失表的內容基本相同。英國1976年《財務報告的未來模式》和美國1980年提出的全面收益概念其實都指出了全面收益的理想內涵，即建立在資產/負債觀基礎之上的報告期內，企業與所有者以外的其他各方之間的交易或事項所引起的凈資產的變動額。但是由于這一理想內涵在實務上的復雜性——例如如何選擇資產、負債的計量基礎及其價值的可確定程度等，英國的FRS3和美國的FAS130都選擇了一種現實的簡化處理，即在損益表中已實現凈收益的基礎之上，采取某種方式對未經損益表而在業主權益中確認的未實現利得和損失加以報告，如此一來，全面收益的現實外延就被界定為凈收益與其他全面收益之和。

　　那么，IASB此時推出全面收益表是適逢其時還是操之過急？與FASB站在同一平臺上的IASB是否可以實現聯手譜寫業績報告新紀元的夢想？且待下回評說。